合作社本年盈余的核算

第五节　合作社本年盈余的核算

合作社会计核算工作一个重要任务是，在一个年度终了时，应当及时准确地向内部成员和外部相关各方，以及政府监督部门提供真实可靠的经营成果。因此，根据《农民专业合作社财务制度》规定，合作社在年度终了时，要准确地核算全年的收入、支出和投资损益结果;清理财产和债权债务，真实完整计算全年经营成果，并通过“本年盈余”科目进行准确核算。同时，全面正确地登记成员个人账户，为合作社根据章程或成员大会决议进行盈余分配打下基础。由于盈余分配涉及众多所有者权益核算，将在随后的所有者权益核算一章中详细叙述，本节只介绍本年盈余的核算。

为全面反映和监督盈余的形成过程，设置“本年盈余”科目，核算合作社在本年度内实现的盈余(或亏损)总额。该科目为过渡性账户，只在会计期末结转盈余时，将“经营收入”、“其他收入”科目的余额转入本科目的贷方，借记“经营收入”、“其他收入”科目，贷记本科目;同时将“经营支出”、“管理费用”、“其他支出”等科目的余额转入本科目的借方，借记本科目，贷记“经营支出”、“管理费用”、“其他支出”等科目。“投资收益”科目的净收益转入本科目，借记“投资收益”科目，贷记本科目;如为投资净损失，借记本科目，贷记“投资收益”科目。

年度终了，本年收入和支出相抵后结出的余额即为本年实现的净盈余，转入“盈余分配”科目，借记本科目，贷记“盈余分配—未分配盈余”科目;如为净亏损，作相反会计分录，结转后本科目应无余额。

【例4－43】综合上述各例，假定玉丰渔业合作社2007年12月31日止各损益类科目的余额，如表4－1所示：

表4－1　合作社各损益类科目的余额

假设本书所有业务均为2007年度，因此对于非2007年度的业务均不在2007年度丁字账户上反映，如【例3－26】中的业务。

为了说明投资收益盈利和亏损的两种情况，所以对同一投资业务转让，分别例举了两种转让价格通过【例4－16】和【例4－17】两个例题说明。这里为了正确核算玉米渔业合作社2007年12月份损益，只选择【例4－17】进行损益核算。

具体计算过程中，各章例题登记丁字账户后，如表4－2及表4－3所示：

表4－2　各章例题登记丁字账户表一

表4－3　各章例题登记丁字账户表二

根据上述科目余额，作如下转账分录：

⑴结转各项收入，编制会计分录为：

借：经营收入　　　　　　　　　　　　　　　10349470

　　其他收入　　　　　　　　　　　　　　　84400

　　贷：本年盈余　　　　　　　　　　　　　　10433870

⑵结转各项支出，编制会计分录为：

借：本年盈余　　　　　　　　　　　　　　　7367660．25

　　贷：经营支出　　　　　　　　　　　　　　7265812

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　35448．25

　　　　其他支出　　　　　　　　　　　　　　66400

⑶结转投资收益，编制会计分录为：

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　4900

　　贷：本年盈余　　　　　　　　　　　　　　　4900

(4)经过上面四步的结转，“本年盈余”科目借方发生额合计为7367660．25元，贷方发生额合计为10438770元。根据借贷方发生额之差，计算出本年度的盈余为3071109．75元(10438770－7367660．25)。最后结转“盈余分配”科目，会计分录为：

借：本年盈余　　　　　　　　　　　　　　　　3071109．75

　　贷：盈余分配——未分配盈余　　　　　　　　3071109．75

如“本年盈余”贷方发生额小于借方发生额，则做相反分录。