存货计价测试

第二节　存货计价测试

一、存货计价测试的一般要求

监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认。为验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试(存货计价测试见表9-2)。其测试程序包括:

1.选择测试样本。用于计价测试的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。

2.计价方法的确认。存货计价方法多种多样，注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。对于已变动的计价方法，注册会计师应审查其变动是否已在财务报表附注中予以充分披露。

3.计价测试。进行计价测试时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。测试时，应尽量排除被审计单位已有计算程序和结果的影响，进行独立测试。测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。

在存货计价审计中，由于被审计单位对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，所以注册会计师应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。

表9-2　存货计价测试表

二、存货成本的计价测试

存货成本审计主要包括直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计等内容。

1.直接材料成本的审计。直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。其主要程序包括:

(1)抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。

(2)审查直接材料耗用数量的真实性，检查有无将非生产用材料计入直接材料费用。

(3)分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。

(4)抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，单位成本计价是否适当，是否正确及时入账。

(5)对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。

2.直接人工成本的审计。其主要审计程序包括:

(1)抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。

(2)将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常波动的原因。

(3)分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。

(4)结合应付职工薪酬的审查，检查人工费用会计记录及会计处理是否正确。

(5)对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。

3.制造费用的审计。其主要审计程序包括:

(1)获取或编制制造费用的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。

(2)实施分析程序。比较当年度和以前年度以及当年度各月制造费用的增减变动，询问并分析异常波动的原因;分别比较前后各期及本年度各个月份的制造费用项目，以确定成本项目是否有异常变动以及是否存在调节成本的现象。

(3)核对制造费用明细表中的材料发生额与材料耗用汇总表、人工费用发生额与职工薪酬分配表、折旧发生额与折旧分配表、资产摊销发生额与各项资产摊销分配表及相关账项明细表是否一致。

(4)选择重要或异常的制造费用项目，检查其原始凭证是否齐全，会计处理是否正确。

(5)审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常交易事项，检查制造费用中有无资本性支出，必要时做调整。检查季节性停工损失的核算是否符合有关规定。

(6)审查制造费用的分配是否合理。分析各项制造费用的性质，结合生产成本科目的审计，抽查成本计算单，检查制造费用的分配是否合理、正确。重点查明制造费用的分配方法是否符合企业自身的生产技术条件，是否体现受益原则;分配方法一经确定，是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情况;分配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况。对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。

(7)必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。

(8)对采用标准成本核算的企业，应抽查标准制造费用及分配率的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算、分配和会计处理是否正确，并检查标准成本在本年度内有无重大变动，变动是否合理。