存货的含义是什么存货如何计价

第一章　资产核算流程

1．资产的含义是什么？资产具有哪些特征？对其一般有哪些分类？

答：（1）资产

资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产按其流动性可分为流动资产与非流动资产（或长期资产）两类。

（2）资产的特征

资产的特征，如图1-1所示。

图1-1　资产的特征

（3）资产的分类

资产的分类，如图1-2所示。

2．货币资金的含义是什么？

答：货币资金是企业生产经营过程中停留在货币形态的资金。在企业的所有资产中，货币资金是流动性最强的一项资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

图1-2　资产的分类

3．库存现金核算哪些内容？其会计核算流程一般包括哪些？

答：（1）库存现金核算的内容

库存现金核算的内容，如图1-3所示。

图1-3　库存现金核算的内容

（2）库存现金会计核算流程

1）库存现金收入的会计核算流程，如图1-4所示。

图1-4　库存现金收入的会计核算流程

图示说明：

①提取现金；

②职工交回的差旅费剩余款；

③收到的赔偿款；

④收回小额应收账款；

⑤收取转账起点以下的小额销售款。

2）库存现金支出的会计核算流程，如图1-5所示。

图1-5　库存现金支出的会计核算流程

图示说明：

①支付职工薪酬；

②预借职工差旅费；

③购置办公用品；

④库存现金存入银行；

⑤支付销售过程中的有关费用。

3）库存现金清查的会计核算流程，如图1-6所示。

图1-6　库存现金清查的会计核算流程

图示说明：

①盘亏的库存现金；

②盘盈的库存现金；

③因多收或少付其他单位或个人款项造成盘盈现金的处理；

④无法查明原因的现金盘盈的处理；

⑤应由责任人或保险公司赔偿的盘亏现金的处理；

⑥无法查明原因的现金盘亏的处理。

4）备用金的会计核算流程，如图1-7所示。

图1-7　备用金的会计核算流程

图示说明：

①建立定额备用金；

②按期报销，以现金补足其备用金定额；

③核销备用金定额。

4．银行存款核算哪些内容？其会计核算流程一般包括哪些？

答：（1）银行存款核算的内容

银行存款核算的内容，如图1-8所示。

图1-8　银行存款核算的内容

（2）银行存款的结算方式

银行存款的结算方式，如图1-9所示。

图1-9　银行存款的结算方式

（3）银行存款收支的会计核算流程

银行存款收支的会计流程，如图1-10所示。

图1-10　银行存款收支的会计核算流程

图示说明：

①收到投资款；

②收到销售款；

③应收账款收回；

④收入银行存款利息；

⑤收到其他货币资金未用余额转回；

⑥现金存入银行；

⑦购买材料；

⑧支付费用；

⑨取得其他货币资金；

银行存款损失；

购入固定资产；

支付应交税费；

提取现金。

（4）银行存款清查的会计核算流程

1）银行存款清查的程序，如图1-11所示。

图1-11　银行存款清查的程序

2）银行存款余额调节表的编制方法，如图1-12所示。

图1-12　银行存款余额调节表的编制方法

5．其他货币资金的种类有哪些？其会计核算流程一般包括哪些？

答：（1）其他货币资金的种类

其他货币资金的种类，如图1-13所示。

图1-13　其他货币资金的种类

（2）其他货币资金的会计核算流程

其他货币资金的会计核算，如图1-14所示。

图1-14　其他货币资金的会计核算流程

图示说明：

①取得其他货币资金；

②使用其他货币资金；

③余额退回或逾期未使用汇票本票退回。

6．交易性金融资产的含义是什么？如何确认与计量？其会计核算流程一般包括哪些？

答：（1）交易性金融资产

交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的债券投资、股票投资、基金投资等。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也作为交易性的金融资产。

（2）交易性金融资产的确认与计量

交易性金融资产的确认与计量，如图1-15所示。

图1-15　交易性金融资产的确认与计量

（3）交易性金融资产的会计核算流程

交易性金融资产的会计核算流程，如图1-16所示。

图1-16　交易性金融资产的会计核算流程

图示说明：

①取得交易性金融资产；

②持有交易性金融资产期间宣告发放现金股利或利息；

③期末交易性金融资产按公允价值进行计量；

④出售交易性金融资产，同时结转公允价值变动损益。

［例1-1］甲公司发生下列有关的经济业务，如图1-17所示。

（1）1月4日，购入乙公司普通股1000股作为交易性金融资产，每股买价102元，另付手续费等支出1000元，用银行存款付讫；

（2）3月31日，乙公司宣告于10月15日发放现金股利，每股2元；

（3）5月10日，收到乙公司发放的每股2元的股利款存入银行；

（4）8月20日，乙公司普通股每股市价100元；

（5）12月30日，出售乙公司普通股500股，每股售价106元，另支付相关手续费1200元。

图1-17　会计核算流程图解

7．应收款项的含义是什么？其会计核算流程一般包括哪些？

答：（1）应收款项

应收款项是指企业在生产经营过程中，因向客户提供商品、产品、劳务或由于其他原因而产生的债权，它也是企业一项重要的流动资产，包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等有关内容。

（2）应收票据的会计核算流程

1）应收票据的分类，如图1-18所示。

图1-18　应收票据的分类

2）不带息应收票据的会计核算流程，如图1-19所示。

图1-19　不带息应收票据的会计核算流程

图示说明：

①出售产品收到商业汇票；

②以商业汇票抵偿应收账款；

③商业汇票到期兑现；

④商业汇票到期拒付；

⑤商业汇票转让取得所需物资（如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目）。

3）带息应收票据的会计核算流程，如图1-20、图1-21所示。

4）应收票据贴现的会计核算流程。

①贴现收入的计算。

票据到期值＝票据面值×（1＋年利率×票据到期天数÷360）

　　　　或＝票据面值×（1＋年利率×票据到期月数÷12）

对于无息票据来说，票据的到期值就是其面值。

贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数÷360

贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数-1

贴现所得金额＝票据到期值-贴现息

图1-20　带息应收票据的会计核算流程

图示说明：

①出售产品收到商业汇票；

②以商业汇票抵偿应收账款；

③商业汇票期末计息；

④商业汇票到期收回本息；

⑤商业汇票到期拒付本息；

⑥转让商业汇票取得所需物资（如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目）。

注：利息＝应收票据票面面值×票面利率×期限

图1-21　计算票据期限的确定

②应收票据贴现的会计核算流程，如图1-22所示。

图1-22　应收票据贴现的会计核算流程

图示说明：

①未到期应收票据向银行贴现（若为带息应收票据，则应收票据账面价值与贴现实得金额的差额，借记或贷记“财务费用”科目）；

②已贴现的商业汇票到期拒付，银行按票据本息款从贴现企业账户中将票据款划回；

③贴现的商业汇票到期拒付，且贴现企业银行存款账户余额不足，银行作为逾期贷款处理。

（3）应收账款的会计核算流程

应收账款的会计核算流程，如图1-23所示。

图1-23　应收账款的会计核算流程

图示说明：

①销货尚未收到货款；

②代垫运杂费等；

③收到拒付的商业汇票；

④收回应收账款；

⑤收票据抵付应收账款。

8．预付账款和其他应收款的含义是什么？其会计核算流程一般包括哪些？

答：（1）预付账款及其会计核算流程

1）预付账款。预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款按实际付出的金额入账，如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。

2）预付账款会计核算流程，如图1-24所示。

图1-24　预付账款的会计核算流程

图示说明：

①预付货款；

②收到所购物资；

③补付或退回多付货款；

④预付在建工程价款；

⑤结算工程价款。

（2）其他应收款及其会计核算流程

1）其他应收款。其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款科目核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。

其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。

2）其他应收款会计核算流程，如图1-25所示。

图1-25　其他应收款的会计核算流程

图示说明：

①拨付备用金或向职工垫付款项等；

②应收各种赔款和罚款；

③应收固定资产清理过程中的赔偿款；

④撤销备用金；

⑤报销差旅费；

⑥收到应收赔款和罚款等。

9．坏账准备的含义是什么？如何计算坏账准备？其会计核算流程一般包括哪些？

答：（1）坏账准备

坏账准备是指对应收账款预提的，对不能收回的应收账款用来抵销，是应收账款的备抵账户。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。坏账损失是由于发生坏账而产生的损失，如图1-26所示。

图1-26　坏账准备概述

（2）计提坏账准备数额的确定

当①＞②时，按其差额提取坏账准备；

当①＜②时，按其差额冲销坏账准备；

当①＝0时，将“坏账准备”账户余额全部冲销。

（3）坏账准备的会计核算流程

坏账准备的会计核算流程，如图1-27所示。

图1-27　坏账准备的会计核算流程

图示说明：

①提取坏账准备；

②冲减坏账准备；

③核销坏账；

④已核销坏账又收回。

10．存货的含义是什么？存货如何计价？

答：（1）存货

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。具体来讲，存货包括各类原材料、在产品、半成品、库存商品、商品以及周转材料（含包装物、低值易耗品）等，如图1-28所示。

图1-28　存货

（2）存货的计价

1）收入存货的计价，如图1-29所示。

图1-29　收入存货的计价

2）发出和结存存货的计价。

①发出和结存存货价值的确定，如图1-30所示。

图1-30　发出和结存存货价值的确定

②存货数量的盘存方法，如图1-31所示。

图1-31　存货数量的盘存方法

③发出和结存存货单价的确定方法，如图1-32所示。

图1-32　发出和结存存货单价的确定方法

3）期末存货的计价——成本与可变现净值孰低法。

①计提存货跌价准备的条件，如图1-33所示。

图1-33　计提存货跌价准备的条件

②成本与可变现净值孰低法的计算方法，如图1-34所示。

图1-34　成本与可变现净值孰低法的计算方法

③计提存货跌价准备的会计核算流程，如图1-35所示。

A.计提存货跌价准备的程序：

图1-35　计提存货跌价准备的程序

注：若已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以本科目的余额冲减至零为限。

B.计提存货跌价准备的会计核算流程，如图1-36所示。

图1-36　计提存货跌价准备的会计核算流程

图示说明：

①全额冲销存货价值；

②计提存货跌价准备；

③冲销存货跌价准备。

11．原材料按实际成本计价时其会计核算流程是怎样的？

答：（1）收入原材料的会计核算流程

1）外购原材料的会计核算流程，如图1-37所示。

图1-37　外购原材料的会计核算流程

图示说明：

①购入材料结算材料货款且材料已入库；

②在途物资入库；

③月末原材料暂时入库；

④预付购料款；

⑤收到已预付款的材料。

2）自制、委托加工和投入原材料的会计核算流程，如图1-38所示。

图1-38　自制、委托加工和投入原材料的会计核算流程

图示说明：

①自制原材料入库；

②委托加工材料入库；

③投资者投入原材料。

（2）发出原材料的会计核算流程

1）生产经营领用原材料的会计核算流程，如图1-39所示。

图1-39　生产经营领用原材料的会计核算流程

图示说明：

①生产车间产品生产领料；

②生产车间领用一般消耗性材料；

③销售部门领用一般消耗性材料；

④管理部门领用一般消耗性材料；

⑤委托加工物资领料。

2）在建工程领用原材料和盘亏原材料的会计核算流程，如图1-40所示。

图1-40　在建工程领用原材料和盘亏原材料的会计核算流程

图示说明：

①在建工程领用原材料；

②盘亏原材料。

3）出售原材料的会计核算流程，如图1-41所示。

图1-41　实际成本法下出售原材料的会计核算流程图解

图示说明：

①出售原材料结算货款；

②结转材料成本；

③结转存货跌价准备。

12．原材料按计划成本计价时其会计核算流程是怎样的？

答：（1）收入原材料的会计核算流程

1）外购原材料的会计核算流程，如图1-42所示。

图1-42　外购原材料的会计核算流程图解

图示说明：

①按实际成本结算材料价款；

②原材料按计划成本入库；

③结转入库材料成本差异（节约差进行相反的账务处理）；

④月末按计划成本暂估入账；

⑤预付材料货款；

⑥收到已预付货款的材料。

2）自制、委托加工和投入原材料的会计核算流程，如图1-43所示。

图1-43　自制、委托加工和投入原材料的会计核算流程（计划成本法）

图示说明：

①自制原材料入库（若为节约差进行相反的账务处理）；

②委托加工原材料入库（同上）；

③投资者投入原材料（同上）。

（2）发出原材料的会计核算流程

1）发出原材料应分摊的材料成本差异。

发出原材料应分摊的材料成本差异＝发出原材料的计划成本×材料成本差异率

注意事项：①发出材料应分担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。②发出材料应分担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外，都应使用当月的实际差异率，若上月与本月差异相差不大，可按上月差异率计算。③发出材料应分担的成本差异，应从“材料成本差异”贷方转出，超支差用蓝字、节约差用红字登记。

2）生产经营领用原材料的会计核算流程，如图1-44所示。

图1-44　生产经营领用原材料的会计核算流程

图示说明：

①生产经营各部门领用原材料；

②各部门领料应分担的材料成本差异（超支差异蓝字、节约差异红字）。

3）在建工程领用原材料和盘亏原材料的会计核算流程，如图1-45所示。

图1-45　在建工程领用原材料和盘亏原材料的会计核算流程（计划成本法）

图示说明：

①在建工程领用原材料并结转材料成本差异（节约差异红字，超支差异蓝字）；

②盘亏原材料并结转材料成本差异（同上）。

4）出售原材料的会计核算流程，如图1-46所示。

图1-46　出售原材料的会计核算流程

图示说明：

①出售原材料结算货款；

②结转材料成本；

③结转出售材料应分担的材料成本差异（超支差异蓝字、节约差异红字）；

④结转存货跌价准备。

13．库存商品的会计核算流程一般包括哪些？

答：（1）库存商品按进价的核算

1）库存商品按进价核算，如图1-47所示。

图1-47　库存商品按进价核算概述

2）库存商品进价核算会计核算流程，如图1-48所示。

图1-48　库存商品进价核算会计核算流程

图示说明：

①结算商品货款；

②商品验收入库；

③预付商品货款；

④收到预付款的货物；

⑤月末商品暂估入库；

⑥出售商品结转商品销售成本。

（2）库存商品按售价的核算

1）库存商品按售价核算，如图1-49所示。

图1-49　库存商品按售价核算概述

2）库存商品售价核算会计核算流程，如图1-50所示。

图1-50　库存商品售价核算会计核算流程

图示说明:

①结算商品货款；

②商品验收入库；

③预付商品货款；

④收到预付款的货物；

⑤月末商品暂估入库；

⑥结转入库商品进销差价；

⑦出售商品结转商品销售成本；

⑧结转已销商品应分摊的商品进销差价。

14．存货清查的会计核算流程一般包括哪些？

答：（1）存货清查

存货清查概述，如图1-51所示。

图1-51　存货清查概述

（2）存货清查会计核算流程

1）存货盘亏及损失的会计核算流程，如图1-52所示。

图1-52　存货盘亏及损失的会计核算流程

图示说明：

①存货盘亏或损失原因待查；

②盘亏存货中属于定额内的损耗；

③盘亏存货中应由责任人或保险公司赔偿；

④盘亏存货中属自然灾害造成的损失。

2）存货盘盈的会计核算流程，如图1-53所示。

图1-53　存货盘盈的会计核算流程

图示说明：

①存货盘盈原因待查；

②处理盘盈的存货。

15．可供出售金融资产的含义是什么？如何确认与计量？其会计核算流程一般包括哪些？

答：（1）可供出售金融资产

可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。

（2）可供出售金融资产的确认与计量

可供出售金融资产的确认与计量，如图1-54所示。

图1-54　可供出售金融资产的确认与计量

（3）可供出售金融资产会计核算流程

1）取得可供出售金融资产的会计核算流程，如图1-55所示。

①可供出售金融资产为股票时：

②可供出售金融资产为债券时：

图1-55　取得可供出售金融资产的会计核算流程

2）资产负债表日债券计息的会计核算流程，如图1-56所示。

①分期付息债券期末计息的会计核算。

②一次还本付息债券期末计息的会计核算。

图1-56　可供出售金融资产期末计息的会计核算流程

3）资产负债表日期末计价的会计核算流程，如图1-57所示。

图1-57　可供出售金融资产期末计价的会计核算流程

4）资产负债表日调整减值准备的会计核算流程，如图1-58所示。

①发生减值损失的会计核算流程。

②减值损失转回时的会计核算流程。

A.可供出售金融资产为债券时：

B.可供出售金融资产为股票时：

图1-58　可供出售金融资产期末调整减值准备的会计核算流程

5）处置可供出售金融资产时的会计核算流程，如图1-59所示。

图1-59　可供出售金融资产处置的会计核算流程

16．持有至到期投资的含义是什么？如何确认与计量？其会计核算流程一般包括哪些？

答：（1）持有至到期投资

持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产主要是债权性投资。

（2）持有至到期投资的确认与计量

①持有至到期投资的确认，如图1-60所示。

图1-60　持有至到期投资的确认

②持有至到期投资确认条件的判断，如图1-61所示。

图1-61　持有至到期投资确认条件的判断

③不应当划分为持有至到期投资的条件，如图1-62所示。

图1-62　不应当划分为持有至到期投资的条件

（3）持有至到期投资的会计核算

1）取得持有至到期投资的会计核算流程，如图1-63所示。

图1-63　取得持有至到期投资的会计核算流程

2）资产负债表日债券期末计息的会计核算流程，如图1-64所示。

图1-64　持有至到期投资期末计息会计核算流程

3）持有至到期投资发生减值的会计核算流程，如图1-65所示。

图1-65　持有至到期投资发生减值的会计核算流程

4）将持有至到期投资重分类的会计核算流程，如图1-66所示。

图1-66　持有至到期投资重分类的会计核算流程

5）持有至到期投资收回的会计核算流程，如图1-67所示。

图1-67　持有至到期投资收回的会计核算流程

［例1-2］甲公司于2009年1月2日从证券市场上购入乙公司于2008年1月1日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为4%、每年初支付上年度的利息，到期日为2012年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。

则编制甲公司2009年1月2日至2012年1月1日的会计分录为（单位：万元）：

①2009年1月2日：

②2009年初：

③2009年12月31日：

应确认的投资收益＝972.77×5%＝48.64（万元）

持有至到期投资——利息调整＝48.64-1000×4%＝8.64（万元）

④2010年初：

⑤2010年12月31日：

期初摊余成本＝972.77+48.64-40＝981.41（万元）

应确认的投资收益＝981.41×5%＝49.07（万元）

持有至到期投资——利息调整＝49.07-1000×4%＝9.07（万元）

⑥2011年初：

⑦2011年12月31日：

持有至到期投资——利息调整＝27.23-8.64-9.07＝9.52（万元）

投资收益＝40＋9.52＝49.52（万元）

⑧2012年1月1日：

核算流程如图1-68所示。

图1-68　持有至到期投资会计核算流程

17．如何理解长期股权投资？

答：长期股权投资是指投资企业以股东身份对外进行的投资。长期股权投资表明投资方与被投资方存在着所有权与经营权的关系。对公司制企业而言，股权投资者有权参与被投资企业的经营管理，有权按投资比例分享投资收益，并承担与投资比例相应的风险。股权投资包括股票投资和其他股权投资，如图1-69所示。

图1-69　长期股权投资的内容

18．取得长期股权投资时其会计核算流程一般包括哪些？

答：（1）企业合并形成的长期股权投资

1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计核算流程，如图1-70所示。

①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的：

图1-70　同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计核算流程（A）

注：*如为借方差额，应冲减资本公积，资本公积不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。

②合并方以发行权益性证券作为合并对价的：

图1-70　同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计核算流程（B）

注：*如为借方差额，应冲减资本公积，资本公积不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。

2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计核算流程，如图1-71所示。

图1-71　非同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计核算流程

注：*如为借方差额，应计入营业外支出账户。

（2）非企业合并形成的长期股权投资

1）以支付现金取得的长期股权投资会计核算流程，如图1-72所示。

图1-72　以支付现金取得的长期股权投资会计核算流程

2）以发行权益性证券取得的长期股权投资会计核算流程，如图1-73所示。

图1-73　以发行权益性证券取得的长期股权投资会计核算流程

注：若资本公积不足冲减，应依次冲减盈余公积和未分配利润。

3）投资者投入的长期股权投资会计核算流程，如图1-74所示。

图1-74　投资者投入的长期股权投资会计核算流程

19．长期股权投资的后续计量有哪些规定？

答：（1）长期股权投资后续计量的原则

长期股权投资后续计量的原则，如图1-75所示。

图1-75　长期股权投资后续计量的原则

（2）长期股权投资核算的成本法

1）长期股权投资成本法的适用范围，如图1-76所示。

图1-76　长期股权投资成本法的适用范围

2）长期股权投资成本法的核算原则，如图1-77所示。

图1-77　长期股权投资成本法的核算原则

3）长期股权投资成本法的会计核算流程，如图1-78所示。

图1-78　长期股权投资成本法的会计核算流程

图示说明：

①取得长期股权投资；

②被投资单位宣告分派现金股利；

③收到现金股利。

（3）长期股权投资核算的权益法

1）长期股权投资权益法的适用范围，如图1-79所示。

图1-79　长期股权投资权益法的适用范围

2）长期股权投资权益法的核算原则，如图1-80所示。

图1-80　长期股权投资权益法的核算原则

3）长期股权投资权益法的会计核算流程，如图1-81所示。

图1-81　长期股权投资权益法的会计核算流程

图示说明：

①取得长期股权投资；

②投资企业确认被投资单位取得的净利润；

③投资企业确认被投资单位发生的净亏损；

④被投资单位宣告分派现金股利；

⑤被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动。

（4）长期股权投资的减值

1）长期股权投资减值的核算原则，如图1-82所示。

图1-82　长期股权投资减值的核算原则

2）长期股权投资减值的会计核算流程，如图1-83所示。

图1-83　长期股权投资减值的会计核算流程

（5）长期股权投资的处置

1）长期股权投资处置的核算原则，如图1-84所示。

图1-84　长期股权投资处置的核算原则

2）长期股权投资处置的会计核算流程，如图1-85所示。

图1-85　长期股权投资处置的会计核算流程

图示说明：

①处置长期股权投资确认投资损益；

②结转原计入资本公积的部分。

20．固定资产的含义是什么？固定资产的入账价值如何确定？

答：（1）固定资产

固定资产是指使用期限较长、单位价值较高、在使用过程中保持原有实物形态的资产。根据现行行业制度规定，企业使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、运输工具等资产，均应作为固定资产；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应作为固定资产。不符合上述条件的劳动资料，企业应作为低值易耗品进行管理和核算。

（2）固定资产入账价值的确定

固定资产入账价值的确定，如图1-86所示。

图1-86　固定资产入账价值的确定

21．固定资产取得的会计核算流程一般包括哪些？

答：（1）外购的固定资产

外购的固定资产的会计核算流程，如图1-87所示。

图1-87　外购的固定资产的会计核算流程

图示说明：

①支付需要安装设备的价款及相关费用；

②安装设备领用原材料；

③结算安装工人薪酬费用等；

④设备安装完毕。

（2）自行建造的固定资产

自行建造的固定资产的会计核算流程，如图1-88所示。

图1-88　自行建造固定资产的会计核算流程

图示说明：

①购入工程物资；

②工程建造领用工程物资；

③工程建造领用原材料；

④工程建造结算工人薪酬费用等；

⑤支付有关工程费用；

⑥工程完工。

（3）投资者投入的固定资产

投资者投入的固定资产的会计核算流程，如图1-89所示。

图1-89　投资者投入的固定资产的会计核算流程

图示说明：

投资者投入的固定资产（投资合同或协议约定的价值是公允的）。

（4）融资租入的固定资产

融资租入的固定资产的会计核算流程，如图1-90所示。

图1-90　融资租入的固定资产的会计核算流程

图示说明：

①融资租入固定资产；

②分期支付租金；

③分期分摊融资费用；

④分期计提折旧；

⑤租赁期满。

（5）存在弃置费用的固定资产

存在弃置费用的固定资产的会计核算流程，如图1-91所示。

图1-91　存在弃置费用的固定资产的会计核算流程

图示说明：

①将弃置费用的现值计入固定资产原价；

②计算确定各期应负担的利息费用。

22．影响固定资产折旧的因素有哪些？折旧的范围及方法是什么？其会计核算流程一般包括哪些？

答：（1）影响固定资产折旧的因素

影响固定资产折旧的因素，如图1-92所示。

图1-92　影响固定资产折旧的因素

（2）确定固定资产使用寿命应考虑的因素

确定固定资产使用寿命应考虑的因素，如图1-93所示。

图1-93　确定固定资产使用寿命应考虑的因素

（3）固定资产折旧的范围

固定资产折旧的范围，如图1-94所示。

图1-94　固定资产折旧的范围

（4）固定资产的折旧方法

固定资产的折旧方法，如图1-95所示。

图1-95　固定资产的折旧方法

（5）计提固定资产折旧的会计核算流程

计提固定资产折旧的会计核算流程，如图1-96所示。

图1-96　计提固定资产折旧的会计核算流程

图示说明：

①生产车间固定资产计提折旧；

②管理部门固定资产计提折旧；

③销售部门固定资产计提折旧；

④出租固定资产计提折旧；

⑤研发固定资产计提折旧。

23．固定资产终止确认的条件是什么？固定资产处置的会计核算流程一般包括哪些？

答：（1）固定资产终止确认的条件

固定资产终止确认的条件，如图1-97所示。

图1-97　固定资产终止确认的条件

（2）固定资产处置的会计核算流程

1）出售、报废或毁损的固定资产的会计核算流程，如图1-98所示。

图1-98　出售、报废或毁损固定资产的会计核算流程

图示说明：

①冲销固定资产的原值、累计折旧和减值准备；

②支付固定资产清理过程中发生的相关税费；

③结算固定资产清理过程中取得的相关收益；

④结转固定资产清理过程中的净损益。

2）盘亏的固定资产的会计核算流程，如图1-99所示。

图1-99　盘亏固定资产的会计核算流程

图示说明：

①结转盘亏固定资产的净损失；

②根据批复意见转销固定资产盘亏的净损失。

24．无形资产的含义是什么？其入账价值如何确定？

答：（1）无形资产

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：

①能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。

②源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

（2）无形资产入账价值的确定

无形资产入账价值的确定，如图1-100所示。

图1-100　无形资产入账价值的确定

25．取得无形资产时其会计核算流程一般包括哪些？

答：（1）外购的无形资产

外购的无形资产的会计核算流程，如图1-101所示。

图1-101　外购的无形资产的会计核算流程

（2）自行开发的无形资产

自行开发的无形资产的会计核算流程，如图1-102所示。

图1-102　自行开发的无形资产的会计核算流程

图示说明：

①研究和开发阶段的支出（不符合资本化条件）；

②开发阶段至达到预定用途前的支出（符合资本化条件）。

（3）投入、债务重组和非货币性交易取得的无形资产

投入、债务重组和非货币性交易取得的无形资产的会计核算流程，如图1-103所示。

图1-103　投入、债务重组和非货币性交易取得无形资产的会计核算流程

图示说明：

①投资者投入无形资产；

②债务重组方式取得无形资产（不确认损益的情况）；

③非货币性交易换入的无形资产（不同时满足两个条件且不涉及补价的情况）。

26．无形资产的摊销与减值的会计核算流程一般包括哪些？

答：（1）影响无形资产摊销的因素

影响无形资产摊销的因素，如图1-104所示。

图1-104　影响无形资产摊销的因素

（2）无形资产摊销的会计核算流程

无形资产摊销的会计核算流程，如图1-105所示。

图1-105　无形资产摊销的会计核算流程

（3）计提无形资产减值准备的程序

计提无形资产减值准备的程序，如图1-106所示。

图1-106　计提无形资产减值准备的程序

（4）计提无形资产减值准备的会计核算流程

计提无形资产减值准备的会计核算流程，如图1-107所示。

图1-107　计提无形资产减值准备的会计核算流程

27．无形资产处置的会计核算流程一般包括哪些？

答：（1）无形资产处置的形式

无形资产处置的形式，如图1-108所示。

图1-108　无形资产处置的形式

（2）无形资产处置的会计核算流程

1）出售出租无形资产的会计核算流程，如图1-109所示。

图1-109　出售出租无形资产的会计核算流程

图示说明：

①出售无形资产；

②出租无形资产。

2）报废捐赠无形资产的会计核算流程。

报废捐赠无形资产的会计核算流程，如图1-110所示。

图1-110　报废捐赠无形资产的会计核算流程