信息系统与决策支持系统

第四节　会计与公司管理：信息系统与决策支持系统

会计与公司管理之间究竟是什么关系，在理论上存在两种不同的观点，即会计信息系统论与会计管理（控制）活动论。古典管理理论的代表人物法约尔把会计活动列为经营的六种职能活动之一；美国人卢瑟·古利克则把会计管理列为管理的七种功能之一；20世纪50年代，美国出现了“管理经济会计学派”，这个学派认为，进行经济分析和建立管理会计制度就是管理。这些理论都从不同的角度和方面说明了会计与管理之间的密切关系。

一、会计是一个信息系统

从信息论的角度看，管理是一个信息网络，^[23]会计是该网络的主要信息源泉。

在本质上，会计是一个信息系统。就会计信息系统来说，它的主要职能是为人们提供价值运动的状态、结构、历史和趋势的画面，为了提供这样一种画面，会计运用了一系列的技术和方法。作为一个信息系统，它是一个一端同信息源联系着，另一端同信息宿联系着的包含有信息获取、信息传输、信息储存、信号处理、特征提取、分类判决、反馈控制、测量显示等部分的有机系统。会计活动的过程，是一个按照人们的意志和要求，提供可靠、相关、及时的财务信息和其他经济信息的过程。

会计作为一个信息系统，它是用综合信息理论解决经营的经济效率和问题，构成了为决策提供定量化信息的企业综合的信息系统的主要部分。会计的主要职能是把一个企业机构的经济数据变为对这个机构的财务决策方面有用的经济信息，它主要处理由过去、现在和预期的经济业务产生的数据，提供以财务（包括成本）信息为主的经济信息，把这些信息传递给使用者，使他们可据以作出较佳的判断和决策，从而使决策者在多种备选行动方案的选择中减少不确定性。

在企业中，会计信息系统具有整个管理（综合）信息系统的全部特征。一般地说，会计信息系统是企业管理信息系统中最大和最普及的子系统。企业的全体成员均在某种程度上参与经济业务数据的产生（接收），而企业各级管理当局和责任人员都将利用有关会计信息作出经营、管理决策和评估自己的业绩，企业的外部利益关系集团则是企业财务信息的主要使用者。

二、会计是一个决策支持系统

从控制论的角度看，管理是一个控制网络，会计是该网络的决策支持系统。管理可被视为一个投入产出的资源转换系统，它将信息流、资金流、物流、人力资源流等转换为对消费者有价值的产品或服务而满足社会的需要，并在这个过程中创造价值和实现社会福利的最大化。这个系统的模型如图1—11所示。

图1—11　管理模型：一个投入产出系统

会计学作为管理学的一个重要分支，以其货币计量、综合性、真实性等特征提供关于经济资源的流动（流量、流向、流速等）、分配和配置的有关信息。可以说，会计学是在资源稀缺的前提下产生和发展起来的。会计的历史，其实质就是会计信息供求关系不断调整选择的历史，不同的会计信息揭示将诱导出不同的经济行为，从而影响到市场上各行为主体对稀缺资源的选择，这里的逻辑关系就是：会计信息生成规范（即会计准则）的管制→会计信息生成→会计信息使用者的决策行为→资源的有效配置。会计信息的终极目标就是稀缺资源的有效配置。正如孙铮先生在其博士论文《论证券市场管理中的会计规范》中所指出的：会计信息之所以对证券市场有用，是由于它能够促成投资者拥有一个合理的证券投资组合，会计信息的披露应该导致资源在生产者之间的最佳配置。

竞争市场的经济分析有两个最基本的假设：市场主体都期望能得到自身利益的最大化；人类社会的经济资源是稀缺的。在这种假设条件下，当两个或更多的市场主体都想获得更多的利益时，竞争就发生了，会计信息在竞争中的重要性逐渐显露出来。在哈耶克看来，资源任何配置都是特定决策的结果，而人们作出的任何决策都基于给定的信息（哈耶克，1991）。^[24]因此，企业管理活动中所面临的根本问题不是资源的最优配置问题，而是如何最好地利用分散在整个社会中的不同信息。因为资源配置的好坏取决于决策者所掌握的信息的完全性和真实性。如果决策者不了解企业的财务状况、经营业绩和未来现金流动的数量、时间和不确定性等情况，那么资源最优配置就无从谈起。反之，如果解决社会资源配置问题所必须的全部信息都集中于决策者和决策机构，那么最优配置问题便归结为具有千百万变量和约束条件的最优规划。信息资源是自然资源、人力资源、资本资源、科技资源耦合运作的“中介”和“桥梁”（施镇平，2000），^[25]会计信息就是这样一种信息资源，因而在管理网络中，会计作为该网络的决策支持系统，主要功能表现在以下几个方面：

1．作为一个投入产出系统，管理必须以会计信息为基础进行计划、计划的实施和控制。一个企业的管理既是一个投入产出系统，又是一个由不同利益者相互间的经济合同组成的网络的集结点。^[26]在这个系统和集结点中，会计信息可以：度量合同各方的投入，确认和度量合同各方的应得利益，帮助合同各方相互传递信息，有利于合同市场的有效运转，帮助合同各方谈判合同条款，等等。

2．降低合同成本。作为一个经济合同的集结点，管理层与利益相关者的经济合同往往要通过会计信息来建立和实施以降低合同成本。也就是说，在代理理论的假设下，最优解是无法获得的。所以，研究的重点是如何通过减少代理成本而达到次优解。即如何通过会计信息的作用，设计一个激励系统，使所有者和管理者的利益一致，这样在管理者在为自身利益工作的同时也增进了所有者的利益。

3．降低代理人成本。委托人（投资者）可以用会计信息来衡量公司的表现并相应的激励（惩罚）代理人（管理层），使其最大限度地促进委托人（投资者）的利益，降低代理人成本。

4．分析公司的价值。

但要注意的是，会计人员并不是企业信息的惟一提供者，市场决策行为往往是综合了包括会计数据在内的许多信息的结果，因为虽然某一项目可能没有在财务报表中披露，但它可以通过其他方式提供有关信息。无所不在的成本—效益原则要求我们以成本最低的方式提供相同的信息。以下问题值得我们认真考虑：财务会计信息的其他源泉在哪里？其他信息源提供的信息成本是多少？最重要的问题是：在提供市场决策使用的各种信息源中，会计信息是否具有比较利益？如果要有比较利益，会计应提供的信息量是多少？这些问题充分表明了，随着现代社会经济的发展，尤其是证券市场的发展和完善，人们之间的交易关系越来越复杂，会计信息在企业管理决策中的作用越来越重要，需要研究的问题也越来越复杂。

总之，会计作为一个决策支持系统，其基本目标在于为经济（经营）决策和评价受托责任履行状况（也即企业契约的签订与执行）提供有用的信息，而其终极目标就是为了促进经济资源的优化有效配置。从实证研究的角度看，财务会计的一个重要功能就是，为企业各种契约的订立与执行提供相应的数据，以界定契约关系。^[27]从这一意义上说，会计是企业各方参与博弈后所作出的一种对会计程序和方法、会计信息生成和揭示进行约定的契约，其目的在于降低契约成本，并维护企业各方参与者根据所订立的各种契约来取得其于企业中分配现金流量与其他资源的权利。

本章参考文献：

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25．《南开管理评论》、《经济学动态》等刊物在1999～2002年发表的有关公司治理结构方面的文章。

【注释】

[1]此定义见《产权经济学导论》（黄少安，山东人民出版社1995年版，第68页）。根据有关资料表明，产权定义在马克思、西方制度学者、中国学者等都存在较大的分歧。在马克思看来，产权是财产主体对财产所拥有排他性、归属性的关系或权利，其实质是体现人与人之间的经济关系或经济权利，但其获得法律上的确认就取得了法权形式，前者决定后者；产权是由所有制决定的，是一个历史范畴。西方制度学者的产权概念存在种种差异，但就其共同点来看，产权是一种权利，并且是一种排他性的权利；产权是规定人们相互行为管理的一种规则，并且是社会基础性的规则；产权是一种权利约束，是多种权利集合并共同呈现的一种结构状态。归纳中国学者关于产权的定义，则主要有这样几种：把产权等同于所有权；认为产权区别于所有权，并认为产权比所有权更宽泛；认为产权有别于所有权，但产权是所有权运动体系中的特定条件下的一组权利，包含在广义所有权范畴之中（以上转引自刘伟、李凤圣著《产权通论》，北京出版社1998年版）。本书作者显然不是专门研究产权的专家，限于水平，我们只能就与本书有关的部分加以应用，无意也无法对产权的定义作比较评述。

[2]产权的权能是指完整产权中所包含的各种具体的权项及其功能。一般而言，完整产权权能包括所有权、占有权、使用权、支配权、经营权、继承权等一系列权利。就其内容来看，在现代市场经济中，能够保证资源最优配置的产权制度一般应包括：确定产权、划分产权、界定产权、约束产权以及保护产权。

[3]黄少安：《产权经济学导论》，山东人民出版社1995年，第102页。

[4]所谓“既定前提”就是两个假设：假设所有制性质及其存在的生产力基础既定。所谓资源配置，是指社会的各种资源在部门、地区、各生产单位间的流动和分布状态。

[5]这是按财产构成来划分的。市场经济国家企业制度的构成情况大体是这样的，以企业数目看，业主制占了绝大多数，但从资金规模、技术力量、销售额、企业的政治和经济力量看，公司制企业却占有关键性地位。

[6]肖元真：《全球现代企业发展大趋势》，科学出版社2000年版，第3页。

[7]从有效市场理论关于风险分散的假说，从有关法律的规定限制机构投资者干预公司运转的现实考虑，单个投资机构在一个特定公司持有的股票一般不会超过1%，从而限制机构投资者在公司中的势力膨胀。

[8]简单地看，产权明晰包括：对公有资产实行分级所有，明确所有权主体；实现所有者主体的多元化；实行政府的社会行政管理职能与所有权职能分开；实行公有资产所有权与资本经营权的分离；实行公有资产资本经营权与企业法人财产权的分离；以及实行企业组织形式的多样化等。产权重组就是根据不同的企业采取不同的途径，通过改组一批，嫁接一批，租、包、卖一批，兼并合并一批，破产一批等，实现公有经济的资产重组和布局结构的战略性调整。

[9]黄速建：《公司论》，中国人民大学出版社1989年版。

[10]与他物权对应的是自物权。法人产权是一种他物权的观点普遍被学术界所认可。胡乃武、杨瑞龙在《建立现代企业制度的关键是确立法人财产权》（《经济导刊》1995年第1期），刘灿在《现代公司制的产权关系和治理结构研究》（西南财经大学出版社1996年版，第142～143页）等著述中，均持同样的观点。

[11]何维达：《公司治理结构的理论与案例》，经济科学出版社1999年版，第15页；叶祥松：《国有公司产权关系和治理结构》，经济管理出版社2000年版，第59页。

[12]如果按产权客体对法人产权的分解，则变成了公司资本结构问题。由于资本结构不同，则法人产权的市场化程度和国际化程度、所有权的约束程度和经营者的支配程度、公司权利结构的职能分解程度等方面都会有不同的表现，从而形成不同的公司治理模式。

[13]道德风险，是指从事经济活动的当事人一方（代理人）在最大限度地增进自身效用时作出不利于他人（委托人）的行为。逆向选择，是指在建立委托—代理关系之前，代理人就事先掌握了一些委托人所不知道的私人信息，代理人可以利用这一信息优势签订对自己有利的契约。

[14]根据席酉民的研究成果（《公司治理与中国企业改革》，机械工业出版社2000年版），公司治理的理论基石有两个学派：企业的层次结构学派（以科斯、威廉姆森、克莱因等为代表）和企业的合约学派（以阿尔钦安、德塞姆茨、詹林和麦克林等为代表）。公司治理理论的演化过程则包括：新古典经济学下的古典管家理论、信息经济学下的委托—代理理论、组织行为和组织理论下的现代管家理论、以及现代公司相关利益者理论。公司治理理论研究的主题包括：谁是企业的主人（股东还是相关利益者）。董事会内部结构设计（法规型董事会、咨询决策型董事会还是社团型董事会。其主要的不同点表现在：CEO与董事会主席是否分离、是否引入非执行董事、董事会内部委员会的设置等）。高管人员的报酬与绩效的关系（报酬增长与公司绩效的相关性）。机构投资者的作用和地位（机构投资者的监控及其在法律上的确认问题）。资本市场对公司治理的监控（资本市场的有效性及其对公司监控的程度）。资本结构与公司治理的关系研究（资本结构通过其激励、信息示意以及控制权对公司治理的影响分析）。关于这些问题的具体论述，在本书的有关章节将有所涉及。

[15]［英］柯林·梅耶：《市场经济和过渡经济的企业治理机制》，转引自费方域：《什么是公司治理？》，《上海经济研究》1996年第5期；钱颖一：《中国的公司治理结构改革和融资改革》，载《转轨经济中的公司治理结构》，中国经济出版社1995年版，第133页。

[16]Phlip L．Cochran ＆Steven L．Wartic《公司治理——文献回顾（1988）》，转引自费方域：《什么是公司治理？》，《上海经济研究》1996年第5期。

[17]吴敬琏：《现代公司与企业改革》，天津人民出版社1994年版，第185页。

[18]［英］奥立弗·哈特：《公司治理：理论与启示》，《经济学动态》1996年第6期，译自英国《经济学杂志》1995年5月号。

[19]此处转引自［美］玛格丽特·M·布莱尔：《共同的“所有权”》，《比较经济体制》1996年第3期。

[20]叶祥松：《国有公司产权关系和治理结构》，经济管理出版社2000年版，第44～46页。

[21]张蕴岭：《韩国市场经济模式——发展、政策与体制》，经济管理出版社1997年版，第119～152页。

[22]本节资料主要来源于吴淑琨、席酉民：《公司治理与中国企业改革》，机械工业出版社2000年版。

[23]管理除了强调信息观念之外，还特别重视以下若干观念：整体观念、开放观念、目标观念、反馈观念、权变观念等。这些观念无一不包含着系统思考的思想。

[24]哈耶克：《个人主义与经济秩序》中译本，北京经济学院出版社1991年版。

[25]施镇平：《资源配置与市场机制》，立信会计出版社2000年版。

[26]作为经济合同的集结点，管理层集结了所有者、债权人、资本市场和社会等诸多方面的利益关系。管理层与所有者之间具有雇佣和解除管理者、使所有者财富最大化的权责关系；管理层与债权人之间具有借贷资金、保护债权人利益的权责关系；管理层与资本市场之间具有及时地披露真实信息、资本市场运行有效的权责关系；管理层与社会之间具有提供保护、承担社会责任的权责关系。

[27]会计有助于实施和推行企业管理所包含的契约。为了使企业管理有效、有序运转，会计承担着五个方面的职能：计量各个主体对于企业资源集合的投入（计量贡献）；确定并支付每个主体的约定利益（计量利益）；把其他主体履行约定义务和获取约定利益的情形告知相应的主体（契约履行信息的分布）；帮助维持一个缔约地位和由占有者提供的生产要素的流动的市场，以使一个主体的辞职或届满不会危及企业管理的存续（缔约地位市场的流动性）；由于多方主体的契约是分期商定的，会计向所有参与者提供证实的信息的共同知识，以便进行协商和拟定契约（重新商谈契约的共同知识）。参见［美］夏恩·桑德著，方红星等译：《会计与控制理论》，东北财经大学出版社2000年版，第19页。