销售过程的业务核算

第四节　销售过程的业务核算

一、销售过程核算内容

销售过程是工业企业生产经营过程的最后阶段，是产品价值的实现过程，其主要任务是将产品销售出去，以满足社会的需要，同时取得销售收入，补偿企业的生产耗费。为了顺利实现产品的销售，还会发生如包装费、广告费等销售费用，还要按国家的规定计算缴纳销售税金。销售商品取得的收入，扣除营业税金及附加，并补偿售出商品的销售成本及期间费用后的余额，即为营业利润或亏损。

因此，销售过程核算的主要内容包括：

（1）确认实现的销售收入，与购货方办理价款结算；

（2）计算并结转已售产品成本；

（3）计算缴纳销售税金及附加。

二、销售过程需要设置的主要账户

（一）“主营业务收入”账户

损益类账户，用来核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所实现的收入。该账户的贷方反映企业在日常活动中所取得的收入；当已确认收入的商品发生销售退回时，可记入本账户借方；期末应将该账户借贷相抵后差额通过借方转入“本年利润”账户，结转后无余额。本账户按主营业务商品的种类设置明细账户。

（二）“主营业务成本”账户

损益类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等日常活动应结转的成本。该账户借方反映本期销售各种商品、提供劳务应结转的主营业务成本；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。本账户按主营业务商品的种类设置明细账户。

（三）“销售费用”账户

损益类账户，核算企业为销售产品而发生的各种费用。包括：①产品自销费用，运输费、包装费、保险费、装卸费等。②产品促销费用，广告费、展览费、柜台费、销售服务费等。③专设销售机构的职工工资、福利费、业务费、折旧费等经营费用。该账户借方归集本月发生的各种销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。本账户按费用项目设置明细账户。

（四）“营业税金及附加”账户

损益类账户，用来核算企业销售商品、产品、提供劳务等应负担的税金及附加费，包括除增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、关税、土地增值税和教育费附加等。该账户借方登记按规定税率计算确认的与经营活动有关的应由企业负担的税金及附加；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。

（五）“应收账款”账户

资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。该账户借方反映应向购货方或接受劳务单位收取的款项；贷方反映已收回的货款；余额在借方，反映企业尚未收回的债权。本账户按购货单位或接受劳务单位设置明细账户。

（六）“预收账款”账户

负债类账户，用来核算企业按照合同规定预收的款项。本账户的贷方登记企业向购货单位预收的款项；借方登记实现的销售收入；期末贷方余额表示企业预收的款项，借方余额表示企业应补收的款项。本账户可按购货单位设置明细账户，如果企业预收款项不多，也可并入“应收账款”账户核算。

（七）“应收票据”账户

资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。该账户的借方反映企业收到商业汇票；贷方登记到期票据、贴现的银行承兑汇票、背书转让的票据等；余额在借方，反映企业持有的尚未到期的商业汇票。该账户按购货单位或接受劳务单位设置明细账户。

三、销售过程中的主要经济业务的核算

销售过程有两个核算体系，一个是取得销售收入，另一个是结转售出产品成本。其核算如图4－8所示。

图4－8　销售过程核算

例4－23　向华美公司销售A产品600件，单价70元，增值税率17%，货已发出，收到支票送存银行。

该笔销售业务符合收入确认原则，一方面使“银行存款”借方增加49 140元，另一方面销售收入增加42 000元，增值税销项税额增加7 140元，分别记入“主营业务收入”和“应交税费”的贷方，会计分录为：

例4－24　向星火公司销售B产品1 000件，单价120元，增值税率17%，货已发出并办妥托收手续，款项尚未收到。

该笔销售业务符合收入确认原则，一方面使“应收账款”在借方增加140 400元，另一方面使销售收入增加120 000元，增值税销项税额增加20 400元，分别记入“主营业务收入”和“应交税费”的贷方。会计分录为：

例4－25　收到星火公司一张3个月期限的商业承兑汇票。

该笔业务的发生一方面使“应收票据”借方增加140 400元，另一方面使“应收账款”在贷方减少。会计分录为：

例4－26　3个月后票据到期，星火公司支付票据款。

该笔业务的发生，一方面使“银行存款”借方增加140 400元，另一方面使“应收票据”贷方减少。会计分录为：

例4－27 向大华公司销售A产品300件，单价70元；B产品200件，单价120元；增值税率17%，货已发出，款已收存银行。

该笔业务的发生一方面使“银行存款”借方增加52 650元，同时使销售收入增加45 000元（其中A产品21 000元，B产品24 000元），应记入“主营业务收入”贷方，“应交税费”贷方增加7 650元。会计分录为：

例4－28　天利公司为销售商品，以银行存款支付运费1 000元。

支付的运费成为企业的“销售费用”。会计分录如下：

例4－29　向新立公司销售A产品100件，单价70元。货款共计7 000元，增值税率17%，用库存现金垫付运费200元，货已发出并办理托收手续，款项尚未收到。

该笔销售业务的发生一方面使“应收账款”借方增加8 390元，另一方面A产品的销售收入增加7 000元，增值税销项税额增加1 190元，垫付的运费在贷方减少“库存现金”200元。会计分录为：

例4－30　收到新立公司支付的上述购货款。

该笔业务的发生一方面使“银行存款”借方增加8 390元，另一方面使“应收账款”贷方减少。会计分录为：

例4－31　月末结转本月售出产品的销售成本，其中销售A产品1 000件，单位成本26.7元，销售B产品1 200件，单位成本65元。

A产品销售成本＝1 000×26.7＝26 700（元）

B产品销售成本＝1 200×65＝78 000（元）

该业务的发生，一方面表明“库存商品”贷方减少，另一方面表明销售成本增加，应记入“主营业务成本”的借方。其会计分录如下：

例4－32　月末假定本期增值税的销项税发生36 380元，增值税的进项税发生25 070元，根据税费规定本期应缴增值税额11 310元，同时计算应缴城市维护建设税和教育费附加。

城市维护建设税和教育费附加是按企业当期实际缴纳的增值税、消费税和营业税等三大流转税税额的一定比例计算的。如果计算结果是进项税额大于销项税额，且没有消费税和营业税的应税流转额的发生，则本期不缴纳城市维护建设税和教育费附加。现行制度规定市区的城市维护建设税税率为7%，县镇税率为5%，其他非市、县、镇地区1%，教育费附加的提取比例均为3%。

应交城市维护建设税＝11 310×7%＝791.7（元）

应交教育费附加＝11 310×3%＝339.3（元）

会计分录为：

例4－33　天利公司以银行存款支付上述各项税金12 441元。

该笔经济业务使“银行存款”减少12 441元，同时“应交税费”减少（其中增值税减少11 310元，城市维护建设税减少791.7元，教育费附加减少339.3元），会计分录为：

例4－34　以银行存款支付A产品包装费用1 869元。

该业务表明，一方面减少“银行存款”1 869元，另一方面要增加“销售费用”。其会计分录如下：