本书的主要观点与结论

一、本书的主要观点与结论

本书中，我们通过理论分析和实证研究，论证了以下主要观点：

①在股权分散和全流通的时代，会计师事务所审计质量是审计市场利益相关者特别是注册会计师、企业管理当局和政府行为的共同结果，也是投资者、特别是广大中小投资者和社会公众对审计服务的评价。

②适当的审计质量评价是区分会计师事务所审计质量的方法，也是引导审计市场行为主体朝着有利于提高审计质量方向迈进的重要途径。

③注册会计师和企业管理当局是决定审计质量的主体，政府监管和行业自律是审计质量的保障。

④各类影响审计质量的因素会通过影响审计市场行为主体的行为而影响审计质量，特别是它们能通过改变各行为主体与注册会计师、企业管理当局及政府监管者之间委托—代理关系、博弈关系中的效用函数和得益而改变审计质量。

⑤制度是约束审计市场行为主体的根本力量。制度缺陷是审计质量问题严重的主要原因。我国目前在市场制度和非市场制度方面都存在很大的隐患。有效的制度改革必须全面考虑各行为主体间的契约关系和对新制度的策略性行为。

⑥在提高审计质量上，市场机制是基础力量，法制健全是必备条件；不断加强注册会计师的学习，提倡先进文化，维护社会公平是长久之计。

针对我国制度环境的历史、现况和审计市场的特征，在我国审计质量问题上，我们的结论是：

①在当今的形势下，我国会计师事务所审计质量的评价应从结合会计师事务所的规模和以往所受处罚两方面来进行才能比较客观、比较正确、比较全面而简明地衡量注册会计师的审计质量，而且这种评价体系对利益相关者及社会公众来说又都是易于观测和可以普遍接受的，并能有效引导整个审计市场中服务质量的提高。

②影响审计质量的因素可以分为四大类，即环境因素、资源因素、风险因素和行为因素。这些因素中行为因素是决定性的内在因素。环境因素是能起根本性作用的外在因素，它们既可以引导市场行为主体行为走正而提高审计质量，也可以使他们行为走偏而产生审计质量问题。银广厦—中天勤一类的案例说明了这些内外因素不利时可能产生的后果。

③当审计质量问题发生时主要责任应由能以最低成本避免它而没有这样做的行为主体承担。注册会计师和上市公司管理层应承担具体审计失败和会计造假的民事和刑事责任；在审计失败和会计造假大面积出现时，政府应承担政策失误和监管无效的社会责任和行政责任，对监管者的败德行为则要给予更加严厉的惩罚。

④审计市场行为主体的行为特征、他们之间的契约关系是决定审计质量的内在根据。外部制度是约束条件，特别是它们能通过在各行为主体与注册会计师，企业管理当局和政府监管者间的委托—代理关系、博弈关系中的效用函数和得益而改变审计质量。

⑤改革我国以往不利于审计质量的制度是当务之急。这些改革包括公司治理结构和政府治理结构的完善，审计市场制度和市场结构的优化，法律制度建设，社会公平的维护与道德水平的提高。此外，改善注册会计师待遇、发展会计教育也是提高审计质量不可忽视的两个重要方面。