提高国民素质，从根本上防范虚假财务报告

十、提高国民素质，从根本上防范虚假财务报告

财务报告的制造者、决策者（指行为主体的高级决策层人员）、使用者和监管者都是以人为具体行为主体的，相关人的职业道德素养、鉴别能力、意识形态和价值取向等素质会从根本上决定虚假财务报告是否有市场。素质可分为低层次的生理素质、中层次的心理素质和高层次的社会素质，其中社会素质是后天学习和环境影响而形成的文化素养，在素质结构中居最高层次，同时又表现为人的外在素质，它包含了人的政治方向、立场观点、人生观、世界观、价值观、公民意识、技术行为等素养规范。一般来说，一个具有良好素质的人犯法、违反社会行为规范的可能性会小得多。

首先，如果财务报告制造者的素质提高了，其将具有良好的职业道德和技术水平，熟悉各项有关的法律法规、会计制度、会计准则和规范，出现差错性虚假财务报告的几率就大大减少，如果其具有良好的守法意识和个人品德，其就不愿意从主观上造假，不愿去危害社会的公共利益和国家的整体利益。

其次，如果财务报告决策者素质提高了，其经营管理能力加强了，就不会为了造假获得眼前利益而损害长远利益；当其知道出具虚假财务报告的危害性和法律后果后，就不会丧失正义而做出对社会不利、对其他人不公平的决策，也不会以个人前途去冒犯法律的权威。

最后，对报告使用者和监管者而言，当他们具备了良好的鉴别能力和较高的监督技巧后，就能识破造假伎俩，不会把自己的钱投入到一个造假者身上；监管者就能更容易发现财务报告虚假信息，并予以严惩。这样一来，虚假财务报告将没有市场，也就没有了出具虚假财务报告的必要。

当然，提高国民素质是一项长期而艰难的工程，我们不能急功近利，要逐步开展，逐步提高，只有这样才能从根本上杜绝虚假财务报告，自然也会包括很多其他社会不良现象。对于虚假财务报告，要从其造假原因、环境进行深入、具体的分析，抓住审计的重点，揭示其中信息可能失真的方面，探讨对其进行审计的方法、技巧，加大审计监督力度，加强防范对策研究。

【注释】

[1]《中国财经报》，《国家审计署副审计长刘家义强调——舞弊防范与审计很重要》，2001年7月26日。

[2]2006年2月15日，我国财政部颁布了39项新会计准则，新会计准则的颁布对于防范会计造假将起到一定的作用。

[3]参见财政部2004重点课题结项报告：《会计信息质量特征研究》（杨世忠主持），袁小勇也是该课题之子课题负责人之一。

[4]中国证监会和中注协可能认为未发现舞弊标志着中国股市的成熟，所以认为未发现舞弊比发现舞弊的收益更大一些。

[5]如果3X＞4X－3Y，即X＜3Y时，上述博弈的纳什均衡为（审计时舞弊，检查中发现舞弊）；如果3X＜4X－3Y，即X＞3Y时，上述博弈的纳什均衡为（审计时舞弊，检查中未发现舞弊）。

[6]当注册会计师舞弊时，若在检查中被证监会和中注协发现的概率为i，注册会计师舞弊的期望收益为i（4A－3B）＋4A（1－i）＝4A－3Bi，当i变大时，3B变大时，注册会计师舞弊期望收益变小。