财务报表中利润如何核算

第十章　财务报表

第一节　财务报表概述

一、财务报表的概念

财务报表是特定会计主体向相关利益人提供会计信息，帮助其决策，以减少其交易费用的主要形式。财务报表作为会计确认、会计计量、会计记录结果的总括反映，在会计方法体系中有着极为重要的地位。

财务报表包括对外财务报表和对内财务报表。本章主要介绍对外财务报表的基本知识。

财务报表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表及附注。

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。主要包括企业拥有或者控制的资源、企业的财务结构、企业的变现能力、企业的偿债能力和企业适应环境变化的能力等。

利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。经营成果主要包括企业的获利能力、成本费用的高低与控制情况等。

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量主要包括企业经营活动、投资活动和筹资活动等所产生的现金流量。

附注是对在财务报表中有关项目所做的进一步说明，以及对未能在这些报表中确认的项目的说明，有助于使用者进一步理解和分析企业的财务状况、经营成果及其现金流量。

企业应当严格按照会计准则的要求编制财务报表，列报企业已经发生的交易或者事项，披露对于使用者决策有用的信息。

二、财务报表的分类

（一）按反映经济业务内容不同分类

反映财务状况及其变动情况的报表有“资产负债表”和“现金流量表”等；反映财务成果的报表有“利润表”和“利润分配表”等；反映一定时期内成本情况的报表有“商品产品成本表”和“主要产品单位成本表”等。

（二）按报送对象不同分类

对外财务报表（外部报表）是指企业向外提供的财务报表，主要供投资者、债权人、政府部门和社会公众等有关方面使用，它通常有统一的格式和规定的指标体系。企业向外提供的财务报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表、分部报表、其他有关附表。

对内财务报表（内部报表）是指为适应企业内部经营管理需要而编制的不对外公布的财务报表，它一般没有统一的格式或统一的指标体系。

（三）按编制的时间不同分类

财务报表按编制时间不同，可分为中期财务报表和年度财务报表。

半年度、季度和月度财务报表统称为中期财务报表。

年度报表（亦称年报）是年末编制的用以反映年终财务状况和经营成果的报表。年度、半年度财务报表应当包括财务报表、财务报表附注。财务报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。季度、月度财务报表通常仅指财务报表主表。财务报表主表至少应当包括资产负债表和利润表。国家另有规定的，从其规定。

（四）按编制的会计主体不同分类

个别财务报表是反映单一会计主体本身的财务状况和经营成果的财务报表。

合并财务报表是企业对外投资，当其能控制被投资企业的经营活动时，将投资企业与被投资企业当作一个合并个体编制的反映该合并个体的财务状况及经营成果的财务报表。

三、财务报表的编制要求

（一）全面完整

全面完整包括经济业务全面、报表齐全和形式完整，具体包括：报告期内所有经济业务必须全部登记入账，并通过财务报表全面披露；各表种齐全，附注、说明书齐全，表内项目齐全；财务报表外在形式规范、完整。

企业对外提供的财务报表应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。

（二）数字真实

编制财务报表，应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料编制财务报表，不得以估计的数字编制财务报表，更不得篡改数字。

在编制财务报表之前，应认真核对账簿记录，做到账证相符、账账相符。发现有不符之处，应先查明原因，加以改正，再据以编制财务报表。

各单位应定期进行财产清查，对各项财产物资、货币资金和往来款项进行盘点、核实，在账实相符的基础上编制财务报表。

在编制财务报表时，要核对报表之间的数字，各种报表之间以及同一报表各项目指标之间有勾稽关系的数字都要核对相符，本期与上期之间的数字应相互衔接一致，本年度与上年度之间的相关指标数字应衔接一致。

财务报表的填列，以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。

（三）编报及时

月度中期财务报表应当于月度终了后6天内（节假日顺延，下同）对外提供；季度中期财务报表应当于季度终了后15天内对外提供；半年度中期财务报表应于年度中期结束后60天内（相当于两个连续的月份）对外提供；年度财务报表应于年度终了后4个月内对外提供。

（四）便于理解

企业依照规定向有关各方提供的财务报表，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致。在财务报表附注中对需要说明的事项做出真实、完整、清楚的说明。

第二节　资产负债表

一、资产负债表的性质、作用及其局限性

（一）资产负债表的性质与作用

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，因此又称财务状况表。它是依据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式，按照一定的分类标准和顺序，把企业特定日期的资产、负债和所有者权益各项目进行适当的排列、整理后编制而成的。

资产负债表的主要作用是反映一定时点上资产、负债和所有者权益各项目的构成，故称为时点报表或静态报表。企业通过不同时期相同项目的纵向比较和相同时期不同项目的横向比较，表现企业财务状况的发展变化趋势。

（二）资产负债表的局限性

不符合会计确认标准的相关信息被摒弃于报表之外，难以全面披露；会计计量基础的差异使历史成本与现时成本项目并列于同一份报表，易造成理解上的困难；会计计量手段的单一使非货币会计信息披露受限；时期性的会计记录以时点性的报表形式披露，易造成误解。

二、资产负债表的格式与结构

（一）资产负债表的格式

1．报告式

资产负债表的“报告式”也称“垂直式”，是资产负债表各项目按资产、负债、所有者权益的顺序，以垂直方式排列，体现“资产－负债＝所有者权益”平衡原理，着重表达净资产额的一种报表形式。

2．账户式

账户式即按“资产＝权益”的平衡关系左右对应的一种报表形式。我国目前采用账户式资产负债表，基本格式如表10－1所示。

表10－1　资产负债表（简式）
编制单位：大唐公司　2005年12月31日　单位：元

（二）资产负债表的结构

资产负债表由表首、基本部分和脚注三部分组成。

表首：又称“表头”，说明报表的名称、编制单位、报表编号、编制日期以及报表金额所采用的单位等。

基本部分：即资产负债表的主要构成部分，它以“资产＝负债＋所有者权益”为依据，因此，报表分为左右两方，左方列示资产项目，按其流动性（变现和耗用速度）大小排列；右方列示负债及所有者权益项目，负债按其偿还顺序的先后排列，在企业清算之前不需偿还的所有者权益项目排在后面。

脚注：又称资产负债表附注，它对表内有关项目进行补充说明。

三、资产负债表的编制方法

资产负债表基本部分各项目均须填列“年初数”和“期末数”两栏。其中：

“年初数”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年不一致，则应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。

“期末数”则为月末、季末或年末的数字，其资料来源主要是有关账户总账、明细账相关记录及有关备查簿。

年末数的填列方法主要有以下几种：

1．根据总账科目余额合计填列

（1）“货币资金”项目，应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。

（2）“存货”项目，应根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“库存商品”、“包装物”、“分期收款发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

2．根据总账科目余额方向填列

（1）“固定资产清理”项目，应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如期末为贷方余额，加“－”号填列。

（2）“应付工资”项目，应根据“应付工资”科目期末贷方余额填列；如期末为借方余额，加“－”号填列。

（3）“应交税金”项目，应根据“应交税金”科目的期末贷方余额填列；如期末为借方余额，加“－”号填列。

（4）“其他应交款”项目，应根据“其他应交款”科目的期末贷方余额填列；如期末为借方余额，加“－”号填列。

（5）“未分配利润”项目，应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“－”号填列。

3．根据明细科目余额时间特征分析填列

（1）“长期债权投资”项目，应根据“长期债权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关债权投资减值准备期末余额和1年内到期的长期债权投资后的金额填列。

（2）“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去1年内（含1年）摊销的数额后的金额填列。

（3）“长期借款”项目，应根据“长期借款”科目的期末余额减去将于1年内（含1年）到期的长期借款金额后填列。

（4）“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额及1年内（含1年）到期的长期应付款后的金额填列。

（5）“应付债券”项目，应根据“应付债券”科目的期末余额减去将于1年内（含1年）到期的应付债券金额后填列。

4．根据明细科目余额方向分析填列

（1）“应收账款”项目，应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。期末有贷方余额的“应收账款”科目所属明细科目，应在“预收账款”项目内填列。如“预收账款”科目所属明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。

（2）“预付账款”项目，应根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。期末有贷方余额的“预付账款”科目所属有关明细科目，应在“应付账款”项目内填列。如“应付账款”科目所属明细科目有借方金额的，也应包括在本项目内。

（3）“待摊费用”项目，应根据“待摊费用”科目的期末余额填列。“预提费用”科目期末如有借方余额，以及“长期待摊费用”科目中将于1年内到期的部分，也在本项目内反映。

（4）“应付账款”项目，应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额的，应在“预付账款”项目内填列；“预付账款”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。

（5）“预收账款”项目，应根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在“应收账款”项目内填列；“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。

（6）“预提费用”项目，应根据“预提费用”科目的期末贷方余额填列。如“预提费用”科目期末为借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映。

5．根据总账科目账面价值计算填列

（1）“短期投资”项目，应根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。

（2）“其他应收款”项目，应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

（3）“长期股权投资”项目，应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。

（4）“在建工程”项目，应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。

（5）“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

此外应注意，固定资产项目原值、折旧、减值准备、净值均在表内单列，即将账面价值计算过程在表中直接列示；其余各类账面余额与账面价值不一致的报表项目，如应收账款、其他应收款、存货、长期债权投资、长期股权投资、在建工程、无形资产、长期应付款，等等，均不在表内列示计算过程，而是直接按已计算出的账面价值在表内填列。

6．根据总账科目或明细账余额直接填列

除法定公益金项目应根据“盈余公积”科目所属的“法定公益金”明细科目的期末余额填列外，以上类别中未包括的资产负债表项目一般均根据总账科目期末余额直接填列。

因实际会计工作中，编制财务报表前均须编制期末余额试算平衡表作为工作底稿，故此类别也可理解为按期末余额试算平衡表内数额直接填列。

第三节　利润表及利润分配表

一、利润表的性质与作用

（一）利润表的编制基础

利润表亦称损益表，是总括反映企业一定期间（月份、季度或年度）经营成果的财务报表，故称为时期报表、动态报表。

我国利润表的编制依据是“收入－费用＝利润”的会计等式。按此依据编制的利润表有两种不同的编制基础：“当期营业基础”和“损益满计基础”。

当期营业基础，即强调收入和费用均由当期“交易”而产生，因“情况”或“事项”而产生的持有利得和各种意外损失，均不包括在当期利润之中的一种利润计量基础。当期营业基础是为了便于确定经营者的责任，但也很易造成经营者对利润的操纵。

损益满计基础，即将收入、费用、利得、损失均计入利润表中，从而计算出差额的一种利润计量基础。

采用损益满计基础，一般要相应设置利得和损失两个会计要素，如国际会计准则及美国等一些国家的会计准则均有所规定。

利得是一个时期内除那些导致营业收入或所有者投资等经济业务之外，由企业营业外的偶然情况引起的净资产的净增加；损失是一个时期内除那些导致营业收入或所有者投资等经济业务之外，由企业营业外的偶然情况引起的净资产的净减少。

我国利润表采用损益满计基础。修订后的会计基本准则将利得定义为除收入和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流入，将损失定义为除费用和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流出，较好地解决了会计要素与利润表不一致的问题。

（二）利润表的作用

通过利润表可以了解企业利润的形成或亏损的发生情况，可据以分析企业经营目标及利润计划的执行结果，分析企业利润增减变动的原因。通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值、增值情况。

（三）现行利润表的局限性

会计利润一般是以现时价格计量收入、以历史成本计量费用，从而可能产生虚盈实亏的现象。由于资产计价的混乱，使各年度的会计利润缺乏可比性。依据会计利润计算出的各项财务比率，可能难以正确反映企业的财务状况和经营成果。现行利润表反映的会计利润，仅满足于体现企业经营损益，不能反映企业对社会的贡献或对环境的危害。

二、利润表的格式与结构

（一）利润表的格式

目前，国际上流行的利润表格式主要有单步式和多步式两种。利润表的单步式按各项收入减各项费用排列，一次计算出净利润。我国会计制度规定采用多步式。多步式利润表基本格式如表10－2所示。

表10－2　利润表
编制单位：大唐公司　2005年12月1日　单位：元

（二）利润表的结构

多步式利润表利润计算分四步进行，其步骤和内容如下：

第一步，计算主营业务利润：

主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加

第二步，计算营业利润：

营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用

第三步，计算利润总额：

利润总额＝营业利润±投资收益＋营业外收入－营业外支出

第四步，计算净利润：

净利润＝利润总额－所得税

三、利润表的编制方法

1．本月数栏填列方法

（1）在编制月度财务报告时，“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。

（2）在编报季度、半年度、年度财务报告时，应将“本月数”改成“上年数”，填列上年同期累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整后，填入“上年数”栏。

2．本年累计数栏填列方法

“本年累计数”反映各项目自年初起至报告期末止的实际发生数。实际工作中以本月利润表中“本月数”栏金额，加计年内上月利润表“本年累计数”栏金额求得。

3．表内各具体项目的填列方法

（1）“主营业务收入”项目：反映公司经营主要业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目的发生额分析填列。

（2）“主营业务成本”项目：反映公司经营主要业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”科目的发生额分析填列。

（3）“主营业务税金及附加”项目：反映公司经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。

（4）“其他业务利润”项目：反映公司除主营业务以外取得的收入扣除其他业务的成本、费用、税金后的利润（如为亏损以“－”号填列）。本项目应根据“其他业务收入”和“其他业务支出”科目的发生额分析计算填列。公司增设有关科目核算其他业务收支，其实现的利润（或发生的亏损），也在本项目内反映。

（5）“营业费用”项目：反映公司在销售商品和商业企业在购入商品等过程中发生的费用，本项目应根据“营业费用”科目的发生额分析填列。

（6）“管理费用”项目：反映公司发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。

（7）“财务费用”项目：反映公司发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。

（8）“投资收益”项目：反映公司以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“－”号填列。

（9）“补贴收入”项目：反映公司取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。本项目应根据“补贴收入”科目的发生额分析填列。

（10）“营业外收入”项目和“营业外支出”项目：反映公司发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的发生额分析填列。

（11）“利润总额”项目：反映公司实现的利润总额，如为亏损总额，以“－”号填列。

（12）“所得税”项目：反映公司按规定从本期损益中扣除的所得税。本项目应根据“所得税”科目的发生额分析填列。

（13）“净利润”项目：反映公司实现的净利润。如为净亏损，以“－”号填列。

四、利润分配表

利润分配表是反映企业利润的分配情况和年末未分配利润结余情况的报表，它是利润表的附表，一般要求按年编制。通过利润分配表可以了解企业利润的分配（或亏损的弥补）情况，检查企业利润的分配是否合理、合法。

1．利润分配表的格式及内容

利润分配表主要采取多步式，其内容主要由四个部分组成，即净利润、可供分配的利润、可供投资者分配的利润及未分配利润。这四部分的数量关系如下：

第一步，以净利润为基础，计算可供分配的利润：

可供分配的利润＝净利润＋年初未分配利润＋盈余公积转入

第二步，以可供分配的利润为基础，计算可供投资者分配的利润：

可供投资者分配的利润＝可供分配的利润－提取的盈余公积

第三步，以可供投资者分配的利润为基础，计算未分配利润：

未分配利润＝可供投资者分配的利润－应付利润

利润分配表分为“本年实际”和“上年实际”两栏，具体格式见表10－3。

表10－3　利润分配表
编制单位：大唐公司　2005年12月31日　单位：元

2．利润分配表的编制方法

利润分配表的“上年实际”栏，根据上年度利润表和利润分配表填列。“本年实际”栏应根据“利润分配”科目及其所属明细科目当年的累计发生额分析填列。

（1）“净利润”项目：反映企业全年实现的税后利润。如为亏损，则以“－”号在本项目填列。本项目的数字应与利润表中“净利润”项目的“本年累计数”一致。

（2）“年初未分配利润”项目：反映企业年初结转的上年未分配利润数，如为未弥补亏损，则以“－”号填列。本项目的数字应与上年利润分配表中“未分配利润”项目“本年实际”栏数字一致。

（3）“盈余公积转入”项目：反映企业用盈余公积弥补的亏损。本项目应根据“利润分配”所属明细科目“盈余公积补亏”科目全年累计发生额填列。

（4）“提取盈余公积”项目：反映企业提取的盈余公积。本项目应根据“利润分配”所属明细科目“提取盈余公积”科目全年累计发生额填列。

（5）“应付利润”项目：反映企业应付给投资者或其他单位和个人的利润。本项目应根据“利润分配”所属明细科目“应付利润”科目全年累计发生额填列。

（6）“未分配利润”项目：反映经过以上分配后，计算出企业年终未分配的利润。该项数额应与“利润分配——未分配利润”科目的年终结账后余额核对相符。如为“借”方余额，则以“－”号填列。

第四节　财务报表附注

一、财务报表附注的作用

财务报表附注是财务报表的重要组成部分，是对财务报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释。

1．明确财务报表数据产生的主体基础

特定财务报表数据是产生于特定财务主体的。只有在了解了特定财务主体总体情况的基础上，各种报表数据才有实际意义。表内数据显然不能全面提供特定财务主体的各种情况，尤其是不能提供相关的非财务信息，从而有赖于财务报表的附注说明。

2．明确财务报表编制的会计基础

特定财务报表数据必然产生于特定会计政策的执行结果。只有在了解相关会计政策的基础上，才能真正理解特定的财务报表数据。因此，可以说，财务报表附注是增强财务报表可理解性的必要步骤。

3．提高财务报表的相关性水平

因为财务报表数据受到会计要素确认、计量的制约，对一些相关性很高而可靠性不足的重要会计事项，不能在表内充分反映，从而有必要通过附注的形式，满足企业财务报表使用者对于相关财务信息的要求。

因为财务报表数据具有总括性的特征，缺乏详细描述，从而有必要通过附注提供一些重要报表项目的进一步说明，在资产负债表内或资产负债表附注中，披露特定财务主体根据经营方式对报表单列项目所作的二级分类。

4．提高财务报表的可比性水平

因为作为主表的资产负债表具有“时点性”的特征，表内数据往往只能表达结果，而不能直接揭示具体过程，从而有必要通过财务报表附注，说明各种会计调整、或有事项等各种非经常性事项产生的原因、内容及其对相关会计期间的财务影响。

通过附注，可以使选用不同会计政策而导致的财务信息表达差异有一个可供调整的基础，从而使相关利益人能在较充分了解有关情况的基础上，增强对财务报表内容的理解，更好地体现会计信息的决策有用性。

二、财务报表附注的内容

（一）财务主体的一般情况

1．行业状况、监管环境以及其他外部因素

如：所在行业的市场供求与竞争；生产经营的季节性和周期性；生产技术的发展变化；能源供应与成本；行业的关键指标和统计数据；适用的会计准则和行业特定惯例；对经营活动产生重大影响的法律法规；对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；环保要求；宏观经济的景气度；利率和资金供求状况；通货膨胀水平及币值变动，等等。如果企业的经营涉及不同的行业，且行业收入占主营业务收入的10%（含10%）以上的，应提供分行业的有关数据。

2．财务主体的性质

包括所有权结构、企业治理结构、组织结构，等等，至少说明实体所在地和法定形式、母公司以及集团最高的母公司的名称。

所有权结构以及所有者与其他人员或主体之间的关系，有助于财务信息使用者确定关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当地核算。

复杂的组织结构可能产生会计报表的合并、商誉的摊销和减值、权益法的运用以及特殊目的实体的核算等问题。组织结构变更可能导致企业合并、分离、上市改组等需要专门附注说明的重要事项。

3．管理层提供的财务评述

该评述可描述和解释实体财务业绩和财务状况的主要特征及其面临的主要不确定事项。一般可以包括：决定财务业绩的主要因素和影响，包括实体经营所处环境的变化、实体对这些变化的反应和由此产生的影响、实体为维持和提高财务业绩而采取的投资政策（包括其股利政策）；筹资来源、其举债经营的政策及其风险管理政策；资产负债表内未能确认其价值的资源。

（二）企业的会计政策

会计政策指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法，一般包括企业执行的会计准则、制度、会计期间、记账原则、计量基础、利润分配办法等内容。

企业在会计核算中所采纳的会计政策，通常应在会计报表附注中加以披露。在决定某项特定的会计政策是否应当予以披露时，管理层应考虑披露是否能帮助使用者理解财务业绩和财务状况报告。我国企业一般要求披露的项目主要有：

合并政策，是指编制合并会计报表所采纳的原则。如母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则；合并范围的确定原则；母公司和子公司所采用会计政策是否一致，等等。

外币折算，是指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。例如，外币报表折算是采用现行汇率法，还是采用时态法或其他方法。

收入的确认，是指收入确认的原则。例如，建造合同是按完成合同法确认收入，还是按完工百分比法或其他方法确认收入。

所得税的核算，是指企业所得税的会计处理方法。例如，企业所得税会计处理是采用递延法，还是债务法或其他方法。

存货的计价，是指企业存货的计价方法。例如，企业的存货是采用先进先出法，还是采用其他《企业会计准则》所允许的计价方法。

长期投资的核算，是指长期投资的具体会计处理方法。例如，企业对被投资单位的股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。

坏账损失的核算，是指坏账损失的具体会计处理方法。例如，企业的坏账损失是采用直接转销法，还是采用备抵法。

借款费用的处理，是指借款费用的处理方法，即是资本化，还是费用化。

其他，是指无形资产的计价及摊销方法、财产损溢的处理、研究与开发费用的处理等。

除了财务报表内使用的各种会计政策外，让使用者知道所采用的计量基础或使用的基础（历史成本、现行成本、可变现净值、公允价值或可收回金额）也是重要的，因为计量基础构成财务报表的编制基础。如果在财务报表内使用一种以上的计量基础，例如重估特定类别的资产，则提供表明每种计量基础适用的资产和负债类别就足够了。

（三）财务报表主要项目的详细说明

资产负债表一般要求提供进一步分类信息的主要有：各长期资产、应收款项、存货、短期投资、应交税金、各种准备、所有者权益，等等。

利润表可能引起单独披露收益和费用项目的情况包括：存货减记至可变现净值，或不动产、厂场和设备减记至可收回金额，以及这种减值的转回；实体经营活动的重组和为重组成本提取的任何准备的转回；不动产、厂房和设备项目的处置；长期投资的处置；中止经营；解决诉讼；其他准备的转回。

（四）其他重要事项的揭示

主要包括对各种会计调整、承诺事项、或有事项、资产负债表日后事项和关联方等内容的说明。

随着报表内容的日益复杂化，以文字辅之以数字来表述的财务报表附注的内容也将进一步增加以下信息：有助于理解财务报表的重要非财务信息；采用与现有报表不同基础编制的信息；用于补充报表信息的统计资料。

三、财务报表附注的编制形式

财务报表附注的编制形式灵活多样，常见的有以下几种：

（一）表内注释

表内注释把补充信息直接纳入财务报表主体，所以比起其他形式来，显得更直观，不易被人忽视。目前主要有两种方式：一是将备抵调整项目的调整过程在表内直接列示；二是在表内单列“其中”项目，说明二级分类数据。前者如固定资产原价项减累计折旧减固定资产减值准备等于固定资产净额；后者如盈余公积项后列“其中：法定公益金”。随着财务报表项目的不断丰富，而减值准备等备抵项目越来越多，限于财务报表篇幅，表内注释项目有越来越少的趋势。

在最初的意义上，财务报表中的以前年度比较信息，也是一种表内注释，且这种表内注释随着财务信息使用者的更加重视，有着越来越多的趋势。

（二）脚注

指在报表下端列示的，仅有项目和数据的简要说明，例如，已贴现的商业承兑汇票、已包括在固定资产原价内的融资租入的固定资产原价、代管商品物资等。

脚注这种报表注释形式在较长历史时期内是我国财务报表注释的基本形式。原先一直作为事先印制的固定注释项目存在。现行的企业会计制度已经取消了统一的脚注。但对于不必要专门文字说明的财务报表注释项目，企业仍可使用简明的脚注方式。

（三）补充资料

补充资料是脚注的简单发展，一般也只是项目和数据的简明列示。其主要区别有两点：一是将各项目汇集成表；二是要求同时列示以前年度的比较资料。

现行利润表补充资料的基本形式如表10－4所示。

表10－4　利润表补充资料

（四）附表

对报表单列项目所作二级分类的相关资料和减值准备资料，一般用附表方式注释。附表是财务报表附注的最主要方式之一。

除利润分配表、资产减值准备明细表、所有者权益增减变动表、应交增值税明细表、分部报表外，其他附表可由企业根据会计制度要求自行设计。一般企业的财务报表附表往往有几十种之多。

（五）尾注

尾注也是财务报表附注的最主要编制形式，也是近年来发展最快的一种财务报表注释方式。尾注一般用于对财务主体一般情况的说明、会计政策的说明以及影响损益的重大单一变化事项的说明。

尾注往往是文字与数据混用，财务信息与非财务信息统一，故本身形式不拘一格，可任意变化。但在说明会计差错更正、会计政策调整、资产负债表日后事项、或有事项等各种影响损益的重大单一变化事项时，也有较固定的编制格式。

此类尾注的编制，一般分为两到三个自然段，从而形成一种固定范式。第一段为原因和内容段，着重说明重大单一变化事项的内容和原因，以文字叙述为主；第二段为财务影响段，着重说明重大单一变化事项对本期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额，以数据列示为主；第三段是对财务报表注释的注释，着重说明不能充分列示财务影响的原因，也是以文字叙述为主。在第二段已经充分列示的情况下，则第三段自然不必存在。