税收流失的概念及类型

第一章　税收流失的概念及类型

税收是一个国家财政收入的主要来源，是行政机关国家权力机构的生活源泉，没有了这个源泉，国家建设与维护就会陷入瘫痪，国民经济也会因为缺乏秩序而停滞不前。马克思指出：“国家存在的经济体系就是捐税，废除捐税的背后就是废除国家。”⁽¹⁾列宁说：“所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。”⁽²⁾我国唐代著名理财家杨炎把税赋称为“财赋者，邦国之大事，而生人之喉命，天下治乱轻重系焉”⁽³⁾，认为税收是国家的根本，就像人的咽喉那么重要，是关系到天下治乱和安危的大事。

自从税收产生之日起，就伴随着税收流失。税收征收同税收流失是与生俱来的一对矛盾，只要存在税收，就必然在不同程度上伴随着税收流失的发生。中国早在秦朝就存在“匿田”的现象；汉代也出现“度田不实”的情况；古希腊哲学家柏拉图在大约2500年以前就讨论过偷逃税问题。不仅如此，税收流失还是伴随着税收而存在的永恒现象，只不过在不同的时期不同的条件和环境之下流失的程度有所不同。

从世界范围来看，无论是发达国家还是发展中国家都或多或少地受到税收流失问题的困扰。2009年6月，在经济合作与发展组织（OECD）的一次部长级会议上，针对发生在德国的1000多位富人的巨额逃税案，经济合作与发展组织秘书长Gurría提出通过提高税收透明度，增强国家间的信息交流，特别是摩纳哥、安道尔共和国、列支敦士登等小国的银行信息，对制度上的缺陷进行补漏，提高纳税人的自愿遵从，以减少税收的流失⁽⁴⁾ 。2009年5月，美国总统奥巴马就有针对性地制定了对策，推出一整套有关国际税收政策方面的提案，主要针对一些美国的跨国公司成功避开美国国税局，从而把海外子公司所获得的利润转移到包括开曼群岛在内的一些低税率地区，从而对离岸银行账户制定了更严格的规则⁽⁵⁾。英国2002-2008年仅增值税一项税收流失达658亿英镑，平均每年税收流失率达13.1％，而其酒、香烟及柴油三项消费税税收流失估计达17350万英镑⁽⁶⁾，税收流失的严重性可见一斑。

改革开放以来，我国的税收收入逐年大幅攀升，“十五”期间，税收收入连年增收超2000亿元，这一期间的税收收入总额达到10.5万亿元以上，比“九五”期间的税收收入总额增长近2.2倍⁽⁷⁾。2009年完成税收收入63104亿元，增长9.1％⁽⁸⁾，这为我国国家财力的增加和宏观调控政策的实施奠定了坚实基础。但我们也要清楚意识到，我国的税收流失问题同样是比较严重的，它给财税工作造成了不小的困难。以财政部一年一度的财税大检查为例，虽然1998年财政部因为成本太高而停止了一年一度的财税大检查，但是，从它以前年度的“战果”中可以看出我国税收流失问题的严重性（如表1-1所示）。

表1-1　历年财税大检查中查出的违纪金额一览表

数据来源：海坚，建云.违法违纪何时休.中国税务报，1993年10月28日；1994—1997年中国财政年鉴.北京：中国财政杂志社出版.

从表1-1可以看出，这12年的违纪总额高达1774.15亿元，而且表中所列的数字仅仅是已经查出的，我们有理由相信实际中的税收流失金额远非这么一点。

在公布的2007年的纳税百强排行榜上我们可以清楚看到，虽然我国外商投资不断增长，但是纳税却是零增长。税收流失的严重性引起国家的高度重视，2008年各地税务、公安机关共同联手，查处了制售假发票和非法代开发票案件达4092起，追缴税款近5亿元⁽⁹⁾。

可见，税收流失不仅是税务工作中存在的一个严峻问题，也是世界各国所面对的共同问题，它严重困扰着各国的经济发展和社会稳定。

如今各国的税收制度历经数十年甚至百年的发展，已经深入国民经济的每个角落，与人民生活息息相关。税收流失在这样的背景下显得更为复杂，影响面也更广。而大量的税收流失也意味着税收体系发生了变化，税收职能不仅不能得到很好发挥，甚至可能对整个经济运行框架造成巨大的扭曲。原因在于流失的税收没有通过国家的再分配渠道重新进入国民经济运行轨道中去，而是以少部分人的利益为导向实现社会资源和财富的再次分配。这种税收流失及其隐性的再分配方式打破了原有的经济和社会格局，扰乱了应有的社会经济运行秩序，也偏离了社会所希望实现的目标。可以说，研究社会目前的运行秩序的形成，不能忽略实际中的税收流失，税收流失已经对人们的生活造成了深刻影响。

税收流失对社会经济运行秩序造成了如此巨大的影响，那么什么是税收流失？税收流失有多严重？怎样计算税收流失的规模？这些都是我们认识税收流失的逻辑上的起点。

案　例

审计表明，中国税收流失严重

昨天，审计署发布了“16省区市国税部门税收征管情况审计调查结果”，审计署审计司负责人指出，我国税务部门自由裁量权太大。

审计署办公厅透露，2008年，审计署对广东、湖北、内蒙古等16个省（自治区、直辖市）国税部门2007—2008年的税收征管情况进行了审计调查。2008年，16个省（自治区、直辖市）国税部门共组织税收收入19348.76亿元，比2007年增加1731.24亿元，增幅为10％。

审计抽查发现，11个省（自治区、直辖市）国税部门违规将71户企业的130.92亿元税款延期征收，占企业当期应缴税款的54％。此外抽查116户享受高新技术税收优惠的企业，其中85户不符合条件的企业，享受税收优惠36.31亿元。

另外，审计署发现，因我国消费税税制设计不尽合理，税收流失比较严重。比如烟、酒、化妆品等产品的消费税均在生产环节从价计征，结果生产企业通过关联交易等手段明显压低产品出厂价从而少缴消费税的情况比较突出。据测算，2007—2008年这些企业共少缴消费税116.15亿元，是其同期实缴消费税的27％。

昨天，审计署财政审计司负责人就该项审计调查的有关问题进行了解读，认为目前税务部门自由裁量权太大，而一些税收优惠政策缺乏限制性条件。

案例来源：根据《审计署指税务部门自由裁量权太大税收流失严重》（京华时报，2009-07-18）和《审计署：消费税税制不尽合理　税收流失严重》（中国新闻网，2009-07-17）等相关报道编写。