税收的概念及基本特征

第一节　税收的概念及基本特征

一、税收的概念

税收是国家为了实现其职能，按照法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段，它是国家参与国民收入分配和再分配的一种方式。税收表现了国家与纳税人在征税、纳税的利益与分配上的一种特殊矛盾，体现着在一定的社会制度下，国家在取得财政收入的分配活动中，同社会集团、成员间的一种特定收入分配关系。不同社会制度下的税收，体现了不同性质的特定分配关系。

税收的概念表明，税收包括以下几方面的内容：

1．税收属于分配范畴，是社会再生产过程分配环节的一个组成部分，这是税收的基本属性。

2．税收分配的目的是为了满足国家行使其职能的物质需要。

3．税收分配的主体是国家，国家征税凭借国家的政治权力，通过颁布税收法令和制度进行。

4．税收分配的客体（对象）是社会产品或国民收入。

5．税收分配的依据是国家法律规定的标准，对什么征税及征多少税，是通过法律形式预先规定的，征纳双方都必须遵守。

6．税收分配是无偿的，国家取得税收收入不需向纳税人支付任何代价和报酬。

税收是国家的经济基础。国家为了维持其正常活动，行使专政和管理经济的职能，需要耗费大量的物质资料，国家必须采取一定的方式来取得财政收入。国家取得财政收入的形式虽然多种多样，但税收是国家一种重要的财政收入，这是由税收的自身特点决定的。

二、税收的基本特征

税收作为一种凭借国家政治权力所进行的特殊分配，必然有其鲜明的特征。税收同取得财政收入的其他方式相比，具有三个特征，即：无偿性、强制性和固定性。这就是人们通常所说的“税收三性”。这三个特征是税收本身所固有的，是一切社会形态下税收的共性。

（一）无偿性

税收的无偿性是指国家征税以后，其收入归国家所有，国家不再归还给纳税人，也不向纳税人支付任何代价和报酬。从税收的产生来看，国家为了行使其职能，需要大量的物质资料，而国家本身不是生产单位，不能创造物质财富，只能通过征税来取得财政收入，以保证国家机器的正常运转。这种支出只能是无偿的。税收的无偿性，使得国家可以将分散的资财集中起来统一安排使用，以保证国家实现职能的需要。

（二）强制性

强制性是指国家征税是凭借国家政治权力，通过颁布法律、法令进行的，是一种强制的课征。税收的法律和法令是国家法律的组成部分，任何单位和个人都必须遵守税法依法纳税，否则就要受到法律的制裁。

国家征税的方式之所以是强制的，是由税收的无偿性这种特殊分配形式所决定的。国家征税必然要发生社会产品所有权或支配权的单方面转移，国家得到了这部分社会产品的所有权，而纳税人失去了对这部分社会产品的所有权。特别是这种所有权或支配权的单方面的转移又是无偿的，国家征税以后，既不向纳税人支付任何报酬，也不直接归还纳税人，所以这一切就决定了国家征税只能凭借政治权力，把分散在不同所有者手里的一部分社会产品无偿地集中起来，以满足国家行使职能的需要。税收的强制性表现为国家征税的直接依据是政治权力，而不是凭借生产资料的所有权，国家征税是按照国家意志，依据法律规定的标准来征收，而不是按照纳税人的意志自愿交纳。

（三）固定性

固定性是指征税前，国家以法律的形式预先规定了征税对象及统一的征收比例或征收数额，并按照预定的标准征收。这样，税收就有了一个比较稳定的征收标准和适用期间，是一种固定的连续性收入。任何单位和个人只要取得了税法规定的应税收入，拥有了税法规定的应税财产，或者发生了税法规定的应税行为，都必须按照规定的比例或数额，按期如数缴纳税款。税收的这种固定性，使征纳双方都有了遵照执行的法律依据，任何一方都无权擅自随意更改变动，以保护征税机关和纳税人双方的正当利益。税收的这种固定性，也包括时间上的连续性，它区别于一次性的临时摊派以及对违法行为的罚款没收等。税收通过法律规定了征收比例，使其具有限度性，对纳税人来说比较容易接受，对税务机关来讲也有征税的尺度，便于征纳双方共同遵守。

税收的这三个特性是互相联系的统一整体，这是税收区别于其他财政收入形式的基本标志，也是鉴别财政收入是不是税收的基本尺度。