如何利用经营方式进行税收筹划

5．如何利用经营方式进行税收筹划？

答：某电子有限公司（M公司）是2006年成立的具有进出口经营权的生产型中外合资企业，主要生产甲产品及经销乙产品。国外市场每月对乙产品的需求量是100万件，该公司未自行生产，而是从A厂购进后销售给B外贸公司出口至国外客户。

乙产品的制造成本为90万元，其中材料成本是80万元。A厂以100万元的不含税价格销售给M公司。A厂利润为10万元，进项税额13.6万元（80万元×17%），销项税额17万元（100万元×17%），应交增值税3.4万元（17万元－13.6万元）。

M公司以100万元的不含税价格购进后，以110万元的不含税价格售出。M公司利润10万元，进项税额为17万元（100万元×17%）。当月销项税额18.7万元（110万元×17%），应交增值税1.7万元。

B外贸公司以110万元不含税价（含税价128.7万元）购进，因该公司销售非自产货物无法开具税收缴款书，因此B外贸公司无法办理出口退税。购进成本含税价是128.7万元，对外出口售价130万元，利润1.3万元，不缴税，不退税。乙产品征税率和退税率均为17%。

M公司在进行纳税筹划时，可在以下三个方案中选择一个税收负担最轻的方案。

方案一，改变公司中间经销商的地位，而是由该公司为B外贸公司向A厂代购乙产品，按照规范的代购程序由A厂直接卖给B外贸公司，该公司向B公司索取代理费。按该方案运作后由于A厂属生产型企业，其销售给B外贸公司的自产货物，可开具“税收缴款书”，B外贸公司凭该税收缴款书可办理出口退税。具体操作为：

①A厂用80万元购料加工后，以100万元（不含税价格）开具增值税专用发票销售给B外贸公司，同时提供给B外贸公司税收缴款书，利润为10万元。A厂进项税额13.6万元，销项税额17万元，应交增值税3.4万元。

②M公司向B外贸公司收取18.7万元代购货物的代理费，应缴纳0.935万元的营业税（18.7万元×5%），利润为17.765万元。

③B外贸公司以110万元（不含税价格）购入货物，同时支付M公司18.7万元代理费，出口售价130万元，利润1.3万元。购货时应支付17万元的进项税，货物出口后取得17万元的出口退税，因此增值税税负为0。

按此方案，A厂和B外贸公司的利润及税负未变，而M公司利润增至17.265万元，少缴1.7万元的增值税。

方案二，变M公司为A厂的供货商，由该公司购入乙产品的原材料加上自己应得的利润后将原材料销售给A厂。再由A厂生产出成品后销售给B外贸公司，同时提供税收缴款书，由B外贸公司办理出口退税。具体操作为：

①M公司以80万元的不含税价格购入材料，取得增值税专用发票，以108.7万元（含税价127.179万元）销售给A厂，当月进项税额13.6万元，销项税额18.479万元，应交增值税4.879万元，利润28.7万元。

②A厂以108.7万元（含税价127.179万元）购进，以128.7万元（含税价150.579万元）销售给B外贸公司，利润10万元，进项税额18.479万元,销项税额21.879万元，应交增值税3.4万元，税负及利润额未改变。

③B外贸公司以128.7万元购进，出口售价130万元，利润1.3万元未变。购货时支付的进项税额21.879万元在货物出口后可全额退税，因此，增值税税负为0，未发生变化。

按此方案，A厂和B外贸公司的利润及税负不变，M公司利润增至28.7万元，增值税税负增加4.879万元。

方案三，M公司以A厂应得利润10万元/月的额度整体租赁A厂生产乙产品的设备（含人工费等），自购材料加工成成品后直接出口，使乙产品变成自产自销。按此种方式，该公司出口应享受生产企业的“免、抵、退”政策。

由于购进80万元的材料取得13.6万元进项税额，该产品以130万元报关出口后可退增值税13.6万元，因此增值税税负是0，其成本是90万元（制造成本）＋10万元（租赁费），销售价130万元，利润30万元。

上述三个方案中，由于经营方式的改变，解决了一个根本问题，就是整个环节可以办理出口退税，其中以方案三最优。