啤酒生产企业如何利用税收临界点进行税收筹划

7．啤酒生产企业如何利用税收临界点进行税收筹划？

答：某啤酒厂2006年生产销售A品牌啤酒，每吨出厂价格为3000元。2007年，该厂对该品牌啤酒的生产工艺进行了改进，使啤酒质量得到了进一步提高，市场占有率也得到了提高。按理质量提高后，啤酒出厂价格会相应提高，但该厂反而降低了价格，每吨定为2980元。

原因就是该厂在定价时充分考虑了啤酒消费税的影响。按税法规定，啤酒消费税实行从量课税制度，实行差别定额税率，每吨啤酒出厂价格在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额250元/吨；在3000元以下的，单位税额220元/吨。

显然，按原厂家3000元的定价，每吨需要缴纳250元消费税，收益2750元：定价降为2980元后，每吨缴纳220元消费税，收益2760元，仅此项考虑不仅增加了10元的收益，而且由于价格优势，可以增强市场竞争力。

本例中最关键的是税收临界点的作用，即啤酒出厂价定价在每吨3000元以上或定价在3000元以下时，就会因为定价产生税负的大幅上升或下降。

所谓税收临界点，就是税法中规定的一些标准，包括一定的比例和数额，当销售额（营业额）或应纳税所得额或费用支出超过一定标准时，就应该依法纳税或按更高的税率纳税，从而使纳税人的税负大幅度上升。由此产生了税收筹划的特定方法——纳税临界点筹划法。其基本含义是纳税人通晓税收临界点的规定，在经营中碰到税收临界点时，通过增减收入或支出，避免承担较重的税负。

需要注意的是，首先要高度关注税收起征点。起征点是税法明确规定的当销售额（营业额）、增值额未达到一定标准时免予纳税的数额或标准，当超过该标准或数额时，纳税人就需要缴全部销售额（营业额）、增值额纳税额。这种规定对一些小型企业或个人有很大的影响。比如在增值税中，现行税法规定，个人销售货物的起征点为月销售额2000～5000元，提供应税劳务的起征点为月销售额1500～3000元，按次纳税的起征点为每次（日）销售额150～200元，各地根据实际情况，在上述幅度内确定了具体的起征点。如果某省确定的起征点为月销售额2500元，则个人销售货物每月低于2500元的，就不需要缴纳增值税；如果超过2500元，就要就全部销售额缴纳增值税。此时，纳税人就可以进行简单筹划：按4%税率计算，纳税人月销售额在2500～ 2600元时，其获得的收入还不如销售额在2499元时多。目前利用起征点筹划最多的行业是房地产开发中涉及的土地增值税。税收政策规定：纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。该规定实质上是两级全额累进税率，第一级税率为0；第二级税率为20%。20%的增值税率具有“起征点”的性质，属于“隐性起征点”，存在着税收筹划空间。

税法中规定的税收临界点有很多，要应用好纳税临界点筹划方法，除通晓税收临界点外，需要测算出可筹划的空间，此空间一般是固定的。当掌握纳税临界点筹划法的固定数值后，就可以依葫芦画瓢，简单操作后就能获取显著效益。