衍生类业务

第五节　衍生类业务

衍生类业务主要指金融衍生工具业务，金融衍生工具是指同时具有以下特征的金融合约：第一，价值取决于一种或多种基础资产或指数，比如利率、汇率、证券价格、商品价格、信用等级、价格指数或类似变量等;第二，不要求初始投资，或相对于其他类型的合约，所要求的初始投资少;第三，在将来某个日期交割。

一、衍生工具概述

金融衍生工具的基本种类包括远期、期货、互换和期权。衍生工具还包括具有远期、期货、互换和期权中一种或多种特征的结构化金融工具。

银行所从事的金融衍生工具交易可分为以下两类：一是银行为规避自有资产、负债的风险或为获利进行衍生工具交易，银行从事此类业务时被视为衍生工具的最终用户。二是银行向客户(包括金融机构)提供衍生工具交易服务。银行从事此类业务时被视为衍生工具的交易商，其中能够对其他交易商和客户提供衍生工具报价和交易服务的交易商被视为衍生工具的做市商。

二、衍生工具会计处理的基本要点

银行在成为金融合约的一方时，将衍生金融工具确认为一项资产或负债。衍生金融工具在初始确认时或期末时，均应以公允价值进行计量。衍生金融工具公允价值变动，应区分其是否被指定为套期工具分别进行处理。如果衍生工具未被指定为套期工具，则其公允价值变动应计入当期损益;如果衍生工具被指定为套期工具，则其公允价值变动的处理应区别不同情况进行处理。

套期业务涉及套期工具和被套期工具。套期工具是指定的衍生金融工具，其公允价值或现金流量的变动，预期可抵消被套期项目的公允价值或现金流量的变动。非衍生金融资产或负债，只有在对外汇汇率变动风险进行套期时，才可以指定为套期工具。

被套期项目是使金融机构面临公允价值或未来现金流量变动风险的资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易或在国外经营的净投资。

三、会计科目设置

(一)“衍生工具”科目

该科目核算银行衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或负债，衍生工具作为套期工具的，在“套期工具”科目核算。本科目按金融衍生工具类别进行明细核算，期末借方余额，反映衍生工具形成的资产的公允价值;期末贷方余额，反映衍生工具形成负债的公允价值。

(二)“套期工具”科目

该科目核算银行开展套期保值业务套期工具公允价值变动形成的资产或负债。按套期保值工具类别进行明细核算，期末借方余额，反映套期工具形成的资产的公允价值;期末贷方余额，反映套期工具形成负债的公允价值。

(三)“被套期项目”科目

该科目核算银行开展套期保值业务被套期保值项目公允价值变动形成的资产和负债。可按被套期保值项目类别进行明细核算，期末借方余额，反映被套期项目形成的资产的公允价值;期末贷方余额，反映被套期项目形成负债的公允价值。

四、主要账务处理

(一)银行取得衍生工具

按公允价值，借记“衍生工具”;按发生的交易费用，借记“投资收益”科目;按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”。

(二)资产负债表日的处理

衍生工具的公允价值高于其账面金额的差额，借记“衍生工具”，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。

复习思考题

1.商业银行中间业务包括哪些类别?

2.常见的代理类业务有哪些?如何进行会计处理?

3.保函业务如何进行会计处理?

4.衍生工具业务会计处理的要点是什么?