航业会计思想研究

五、航业会计思想研究

航政与路政、邮政、电政不同，主要职责是监管民营航业及航路，属于行政机关，而不是营业机关，所以适用普通官厅会计。而航业会计与航政会计不同，国营航业只有招商局，适用营业会计，是航业会计的代表。招商局会计原来采用中国旧式会计，经过改良推行新式会计制度。改良后的招商局会计虽然面目一新，但从清末承袭下来的旧式簿记影响还是很深，使得新式会计制度中掺和着旧的成分，改良工作不能彻底。对于航业会计，张氏并没有提出自己的主张，仅仅进行了较为简单的归纳总结，为航业会计工作提供必要的借鉴。

1.账簿组织体系的特色

招商局账簿组织的改良采取了中西结合的方式。总局、分局的账簿组织都分为三大类，即日流簿、总清账和分清账。其中总局的日流簿又分为现金和票据两类，分设收现簿、付现簿、收票簿、付票簿及转账簿五种账簿，这样做便于对收、付、转三种不同的经济活动关系分别进行核算，管理上各有侧重。

总局的总清簿又分割为两类账簿:一是财产分类总账，总括反映各类财产的增减变化；二是损益分类账，总括反映本期财务成果的构成及盈亏数额。这两类账簿的分设便于防止财产管理和盈亏计算中容易产生的混乱现象。总局的分清账虽有35种之多，但按其性质又可以分为资产、负债和损益三大类，从而使这种辅助性质的账簿设置与主要账簿相配合，起到补充的作用。

这种中西相结合的账簿组织与后来改良中式簿记学派所设置的账簿组织非常类似，可以说它是改良中式簿记组织建设的先声。这点是非常容易理解的，因为徐永祚先生自始至终参加了招商局新式会计改良工作，是改良会计委员会的特聘委员。

2.成本核算的特点

招商局在国民政府统治时期就已经把业务成本核算作为会计的一项重要内容，但仍然处于低级阶段。总局在总清账中仅设置损益分类账，还没有成本转账的设置，只能做到把成本的专门核算放在辅助账中的营业损益类反映。如核算轮船运输业务的成本与盈亏是通过设置三种账簿进行的:一是设置“轮船营业收入分户账”，专门反映各种收入；二是设置“轮船航行成本分户账”，用以汇集各种费用支出；三是设置“轮船营业盈亏精算账”，用以汇集各类收入与支出，最后做出总的对比，求计盈亏。轮船业务的盈亏是每航行一次求计一次，除能够直接认定的费用外其他则采取平均分摊的办法。所以，严格讲这只是进行成本的概算。