电政会计思想研究

四、电政会计思想研究

和统一铁道会计思想比较，张氏说:“电政则在民国元二年时，继续前清之业，在清末亦甫将官商电收归国有，旋即改革，会计方面，可谓毫无制度组织，故彼时所需要者，在创造会计，产生会计，既非改良，亦非统一。”^[50]但是，电政会计在很多方面还是尾随铁道会计，在预算编制、凭证运用及会计报表编制等方面几乎都大同小异。虽然电政会计也有自身特点，但在科学会计方法体系建设方面，与铁道会计之间还存在很大差距。

1.账簿组织和记账方法的特点

电政会计系统分为总会计、分会计和附属会计三级核算，在簿记组织建设方面也相应划分甲、乙、丙三种。甲种为完善账簿组织，适合经济活动较为复杂的部门；乙、丙两种为简明的簿记组织，适合一般会计核算单位。这种分别设计的方法在运用中是比较灵活的。基于此，张氏主张小机关采用我国旧式直行单式账簿，较大机关采用横行复式账簿。他说:“单式簿记则发挥我国固有之会计机能，使成一有系统有组织而简单适用之制度，本诸事实而不背于学理。复式簿记，则采取欧美之制度，参酌电政机关之情形，本诸学理而合于事实。此两种簿记，为电政各机关之所用，虽新旧式并陈，实乃贯通中西学理，各适其用者也。”^[51]

电政企业所采用的记账方法和银行业相同，采用以现金为主体的收付分录法。在具体运用中，它有自己的特点，如所使用的现金日记簿(甲种簿记为例)，分为左右两方，左记收，右记付，每日运用“四柱结算法”求计本日结存数。又如现金结存数必须通过实盘考察是否与实存金额相一致，如果一致，就用红字将结存数记入“本日付出”项下，以便从账面上考核收付两方的平衡关系。当由现金日记簿分科目归类过入总簿时，也反其收付方向加以处理，只将本日收付各数顺其收付过入总簿中现金科目内。可见，这种账法一方面采用了日本银行簿记的原有做法，另一方面又把“四脚账”处理账目的一些方法引进过来。这也是电政会计的特别之处。

2.机关组织的内部牵制办法

张氏认识到要真正做到改良电政会计，完善会计事务机关组织制度、明确相应人员的职责是非常必要的，应该采用内部牵制的办法。他提出:会计主管人员不应经手现金，就无法挪用，但应有检查现金的职权，以防止出纳方面挪用；出纳经手现金，但收入支出必须以长官和会计主管人员同时签署的凭证为依据。会计主管人员除受所在机关长官监督指挥外，兼受交通部会计长监督指挥，所以长官不能专制，而会计技术方面也可以得到会计长的指导。会计主管人员由交通部派出，不随长官进退，如果长官发生变动，账目仍然可以延续。可以看到，这种内部牵制的思想是超然主计制度的延伸和具体运用。