统一铁路会计的思想

二、统一铁路会计的思想

清末铁路主要干线主权旁落，各路所用的会计制度、会计方法也不相同。民初铁路的主权状况虽然没有扭转，但在爱国学者的努力奋斗下，铁路会计的状况尤其是自办铁路的会计状况有所改善。政府为了改善铁路会计混杂紊乱、难以管理考核的状况，也积极支持铁路会计走向统一的道路。1912年，我国自办铁路——京张铁路进行会计制度改革，开始采用西式簿记法，并呈请交通部批准试行。这是北洋政府时期最早的一次特别会计改革。1913年，交通部在部中设置特别会计总核处，决定从铁路会计入手进行特别会计改良。由京汉铁路会办王景春倡议，经交通部批准，于1913年3月成立“统一铁路会计委员会”，由前路政局长叶恭绰任会长，王景春任副会长，筹划铁路会计改革。委员会先后派员赴各个铁路考察，并聘请美国专家亨利·亚当斯(Henry C.Adams)为顾问，经反复讨论，制定了改良会计的十项则例，如《资本支出分类则例》、《营业进款分类则例》、《营业用款分类则例》、《岁计帐分类则例》、《盈亏帐分类则例》等。这些则例的建立有助于克服在会计核算方面所产生的各自为政的局面，基本上统一了各路的会计科目及其使用范围和各路所采用的会计核算方法。另外，则例的建立是我国在路政范围内首次进行统一会计制度的尝试，揭开了我国官厅着手统一会计制度的序幕。1914年11月，交通部建立了“统一铁路会计会”取代了“统一铁路会计委员会”，制定了九种计算书及会计报告格式。1917年，交通部颁布了《国有铁道会计法》、《国有铁道会计规程》及《路政会计规则》等试行草案，进一步明确特别会计的性质和科目分类、收支程序、款项存放、统计报告、盈亏结算拨补的方法，以及会计预算、决算办法等。1920年，又拟定《国有铁路会计条例》共18条，从此确定铁道会计为一个独立系统的营业会计。

北洋政府时期统一铁路会计的思想在中国会计史上所起的作用是非常深远的，主要在于其是西式借贷记账法的直接采用，为中国会计跳跃式发展提供了重要参考。由于在借外资兴办的铁路里，洋人直接参加管理，虽因各按其本国成规办事而使得会计方法各不相同，但他们都是以借贷为记账符号，实行横式的左借右贷的记账方法。这为铁路会计委员会在制定各种“则例”时采用统一的借贷记账法创造了条件，并使这些则例顺利地推行到全国铁路站局有了一定的基础。同时，统一的铁路会计学习了西方会计中很多先进的做法。例如科学的会计科目分类编号法，对会计科目分为款、项、目、节四级。款为账目的性质，项、目、节采用文字与数字相结合的编号方法，如“资－1－3－4办公费用(资产第一项第三目第四节)”，准确反映了总分类账与明细分类账的统御隶属关系。再例如将资本支出与费用支出做了明确的划分，这种划分是以支出的结果是否增加资产价值为标准。如同为总务费支出，列入资本支出的是用于建筑工程而增加资产价值的支出，通过建筑账即基本建设账进行核算；而列入营业用款的是为经营业务所必需的开支，构成业务成本，通过营业用款账进行核算。另外“交通部铁路会计委员会”还制定了一套比较完善的统一会计报表，用来反映各铁路的经营活动和财务状况，为主管部门提供考核经营效能和决策的依据。