银行成本会计思想

六、银行成本会计思想

由于当时我国银行业务并不是十分发达，所采用的会计方法也不是十分严密，顾准总结道:“我国银行之实行成本计算制度者，尚无闻见。”^[64]各银行仅仅在一定程度上分析计算其损益项目，如计算存放款平均利率、证券投资报酬平均率等，至于就全行费用成本计算分部成本与分类成本本来就是成本计算中最复杂的部分，更是鲜有涉及。除个别银行有限制存户的最低余额与存支次数的办法外，多数银行仅计算全行损益数额，既不计算各类业务的损益，对于各个活期存款账户也不加以分析。

顾准认为一定要加强银行成本核算，以达到三个目的:一是计算存款成本和放款投资收益，以决定存款与放款投资的政策，并分析各个存款账户，以探析其对于银行是否有利；二是计算存款放款投资以外各种业务的成本与收益，借以分析银行净损益的成因，并决定经营各种附属业务的政策；三是成本计算的实施可使银行内部的管理益趋严密，从而节省各种不必要的消耗，增加银行的办事效率。顾准的这一想法是非常务实的，也是具有前瞻性的。

他还进一步指出银行实施成本计算应遵照一定的制度。可以总结如下:①各部收益应随时分类计算，分类收益的总数应与银行损益账所示余额相等；②全行费用应先分摊于各部，然后分摊于各个业务，分部费用成本或分类费用的成本总额应与全部费用成本总额相等；③将分类收益与分类成本相抵减，可以得出各类业务的净利益或净损失；④就投资收益与投资成本计算平均投资收益率，就存款成本计算活期存款账户维持成本与收付成本的数额，并据以分析个别活期存款账户的收益或损失。顾准还强调成本核算的工作应由银行制定专部办理，其中如分部费用成本的分摊与计算可由主管费用的庶务科负责办理，全行分类收益分类成本的计算及个别存款项目的分析则可由会计科特设成本组以负责办理。