改革银行会计的思想

三、改革银行会计的思想

1912年南京临时政府对原大清银行进行清理，改组为中国银行。谢霖由原大清银行总司账改任中国银行总会计后力主采用西式复式簿记法。由于当时了解西式会计的人员缺乏，于是征选山西票号、安徽钱庄各数十人在北京设立讲习所，进行培训，谢氏也亲自讲授“银行簿记”等课程，为银行改用西式复式记账法提供了人才来源。经过5年努力，到1916年才将中国银行旧式簿记完全废除，并逐步在各分行实际推行日本银行会计的模式。这种新式记账法，在账簿组织中除设置各种账簿外，还专门设置了称为“传票”的记账凭证作为记账依据，并根据业务的不同将传票分为收入、支出和推收三类。记账时使用西式账页，用阿拉伯数字登记账目。有关银行会计改良思想的具体内容将在第四节讨论谢霖银行会计思想部分进行系统论述，在此不再赘述。

1917年，交通银行也邀请谢氏主持该行会计改革，不久即见成效。当时，谢氏被交通银行总裁聘请为总秘书，一方面修订改良会计制度，另一方面则是全面引进西式簿记方法来取代旧式方法。当然，在某些方面交通银行的会计改良比中国银行更进一步，如改复式记账凭证为单一科目记账凭证，并以科目作为制作传票的标准，每一科目制作一张传票，在银行业使用非常便利，这是后世银行业一般都采用单式传票的基本原因。

银行会计的改良对于民国时期会计的发展起到了先驱的作用，对后来中国会计的改良与改革运动有着直接的影响，成为我国官办企业和民办企业进行会计改良的榜样和范例，其主要原因大致有以下三点:首先，民国初年银行业经营业务的快速发展在客观上要求改良旧式会计核算方法。其次，当时海外留学归来的学者日渐增多，主观上也在一定程度上认识到了中国传统会计的不足之处。最后，谢氏通过培训会计人才对中国银行的会计方法进行的改良基本上是成功的。