资产阶级改良派的会计思想

四、资产阶级改良派的会计思想

19世纪末期，代表新兴民族资产阶级利益与愿望的资产阶级改良派经济思想开始突破传统理财思想的束缚，取得了新的进展。

资产阶级改良派的代表人物黄遵宪说:“余观西人治国，非必师古。……其于理财之道，尤兢兢业业，极之至纤至悉，莫不有册籍以征其实数，其权衡上下，囊括内外，以酌盈剂虚，莫不有法。”^[5]他赞扬资本主义国家全面核算的深入细致和盈亏得失方面的精打细算，肯定良好的方法在理财中所发挥的作用。黄遵宪还较早提出确立国家预算决算制度，他说:“余考泰西理财之法，预计一岁之入，某物课税若干，某事课税若干，一一普告于众，名曰预算。及其支用已毕，又计一岁之出，某项费若干，某款费若干，亦一一普告于众，名曰决算。其征敛有制，其出纳有程，其支销各有实数，于预计之数无所增，于实用之数不能滥，取之于民，布之于民，既公且"，上下孚信。”^[6]他通过对西方资本主义国家实行预算、决算制度的评价，阐明了确立预算、决算的重要性。

郑观应的理财思想又进一步，他认为预算是会计的首要任务，监督预算的执行是会计的日常工作，而决算则是通盘理财的关键。他指出当时中国的会计工作是不完全的，因而主张系统学习国外的做法。他说:“度支者，国家预筹出入之数也。泰西各国每岁出入度支皆有定额，不能愈限。”^[7]他主张以行省作为编制预算的基础分别核定出入数额，明确预算清册编制方法，同时主张公布预算，通晓天下，并作为主管部门报销、核算的依据。分省编制决算清册，到中央汇总，并统一进行分析比较，系统总结。他把这种通过会计加强对国家财政管理的做法称为“通盘理财之法”。郑观应还强调对账目的审核，他说:“各国公司例举董事，查帐员为股东代表监管稽核也。公司寻常之事，概由总会办管理，如有重大事件，必邀董事聚议公决，方准施行。所有出入帐目，准查帐员随时查核。”^[8]

总的看来，资产阶级改良派引进西方会计思想的主要内容集中在预算、决算上，是站在国家层面上对会计思想的总的控制，符合其改良要求，但对于具体会计制度、方法还没有足够的重视。但是资产阶级改良派对于国外先进财计方法的引进传播及其资产阶级会计思想的产生已经开始突破封建财计思想的束缚，促使我国会计走上了改革的道路。

【注释】

[1]《清宣统中日交涉史料》卷三十二，《考察宪政大臣李家驹奏考察日本财政编译成书折》。

[2]郭道扬:《中国会计史纲》，中央电视广播大学出版社1984年6月第1版，第330页。

[3]傅筑夫:《中国经济史论丛》(下册)，生活·读书·新知三联书店1980年1月第1版，第748页。

[4]蔡锡勇:《连环帐谱》凡例，第2、3页，光绪三十一年刊于武昌。

[5]黄遵宪:《日本国志》卷十五，《食货志》。

[6]黄遵宪:《日本国志》卷十七，《食货志三》。

[7]郑观应:《盛世危言·度支》，载夏东元编《郑观应集》。

[8]郑观应:《禀北洋通商大臣李傅相条陈轮船招商局利弊》，《洋务运动》第六册。