第一节 内部控制含义与要素
一、内部控制含义
（一）内部控制的定义
内部控制是现代企业、事业单位以及其他有关的组织在其内部对经济活动和其他管理活动所实施的控制。具体地说，它是指一个组织为了提高经营效率和充分地获取和使用各种资源，达到既定的管理目标，而在内部正式实施的各种制约和调节的组织、计划、方法和程序。它是有效执行组织策略的必要工具，是现代化企业重要的任务及管理方式与手段，是实现高效化、专业化、规范化和自动化的最基本条件。
（二）内部控制的作用
（1）保证单位的一切业务活动按其计划目标进行，可以及时发现和纠正偏离目标的行为。
（2）保证国家的财经政策、法令制度得到贯彻执行，便于及时发现、查明和处理问题。
（3）保证会计资料和其他经济资料的可靠性。因为通过批准授权等各种控制制度，可使业务处理合理、凭证有效、记录完整正确，并且有必要的稽核检查作保证。
（4）保证财产安全完整，堵塞漏洞、防止或减少损失浪费，防止和查明贪污盗窃行为。
（5）保证各种核算质量，提供有用的会计与管理的信息。因为各种核算通过有关人员的处理、复核、核对及检查，可以保证其真实有效。
（6）保证工作效率的提高。因为实行内部控制，使各种工作程序化、规范化，避免混乱现象。
（7）有利于提高工作人员的素质。
（三）内部控制的局限性
（1）管理人员要求每一项控制是有成本效果的，即控制费用不应与因弊端或错误所造成的可能损失不相称。因此，控制受到成本效果的限制。
（2）内部控制只适用于对正常反复出现的业务事项进行控制，而不能对例外事项进行控制。
（3）内部控制对于工作人员因粗心、精力不集中、身体欠佳、判断失误或误解指令而造成的人为错误无能为力。
（4）对工作人员合伙舞弊或内外串通共谋无法控制。
（5）对管理人员不能正确使用权力或滥用职权无法控制。
（6）因情况变化使原来的控制措施失效，而导致错误和弊端的发生也无法控制。
二、内部控制要素
（一）与管理相关的内部控制五要素
1．控制环境
控制环境是其他内部控制组成要素的基础，是所有控制方式与方法赖以存在与运行的环境。
影响控制环境的因素有四个方面。
（1）企业人员的操守、价值观及能力。
（2）管理阶层的管理哲学与经营风格。
（3）管理阶层的授权方式及组织人事管理制度。
（4）最高管理当局及董事会对单位管理关注的焦点及指引的方向。
2．风险评估
每个企业均应评估来自内部和外部的不同风险。评估风险的先决条件是订定目标，各不同层级的目标，必须保持一致性。风险评估是决定风险应如何管理的基础。
3．控制活动
控制活动是指确保管理阶层指令实现的各种政策和程序。它是指针对影响单位目标实现的各种制约措施和手段。单位各个阶层与各种职能均渗透有不同的控制活动。由于单位性质、规模、组织方式等不同，其控制活动也有所不同。
4．资讯与沟通
每个单位必须按照一定的方式和时间规定，辨识和取得适切的信息，并加以沟通，以便于员工更好地履行其职责。单位资讯系统能产生各种报告，包括与营运、财务及遵循法令有关的资料和信息，这些资讯反映了单位业务运行状况，便于管理者采取控制措施。
有效沟通的含义，包括组织内部上下沟通及横向沟通，也包括与外界沟通。单位所有员工必须自最高管理阶层开始，清楚接获须谨慎承担控制责任的各种信息；必须了解自己在内部控制制度中所扮演的角色，以及每个人的活动对他人工作的影响，单位必须有向上沟通重要资讯的方法，也应有向顾客、供应商、政府主管机关和股东等进行沟通的方式。
5．监督
监督是一种随着时间的经过而评估内部控制制度执行质量的过程。监督的方式有持续监督、个别评估及综合监督等。
持续监督是指在营运过程中的监督，包括例行管理和监督活动，以及其他职工为履行其职务所采取的行动。
个别评估的范围及频率，应根据评估风险的大小及持续监督程序的有效性而定。
持续监督和个别评估一起进行，称之为综合监督。各种监督中发现的内部控制的缺失必须向上级呈报，严重者，则须向最高管理阶层及董事会呈报。
上述五个要素相互关联与配合，形成一个整合系统。这个系统可对改变中的环境作出动态反应。
（二）从报表审计角度考虑的内部控制三要素
根据美国注册会计师协会发布的第55号《审计标准文告》，从财务报表审计考虑，内部控制结构主要包括以下三个方面要素。
1．控制环境
美国在1979年就提出了内部会计控制环境的概念，认为对企业内部会计控制程序和技术的选择及其有效性有重要影响的各种因素即为内部会计控制环境，因为内部会计控制不可能在真空中得到设计、执行和评价。
美国在1981年又提出了控制环境的标准，认为从事商业经营的公司或其他组织有两种控制，即外部环境与内部环境，外部环境固然重要，但不能把它作为内部控制系统组成部分，因为它超出了企业的控制能力。并提出内部控制环境的概念，一是要对管理者及广大职工重复强调内部控制的性质及重要性；二是避免单位内部任何可能超越控制措施或既定控制政策的行为。
美国执业会计师协会审计标准委员会在《审计标准文告》第55号中指出：“控制环境是指对建立、增强或调节特殊政策及程序有效性有影响的各种因素所产生的综合效果。”文告中还指出了控制环境因素包括单位管理宗旨与经营方式、企业组织结构、董事人及其下属各委员会的功能、分配权力与确定责任的方法、管理控制方法、人事政策及惯例，以及影响经营管理的各种外部因素等。
内部控制环境主要包括以下七个方面内容。
（1）管理哲学与经营方式。
（2）组织机构。
（3）独立于管理部门的审计委员会。
（4）人事政策和程序。
（5）授权和分配责任的方法。
（6）内部审计部门。
（7）外部影响。
2．会计系统
会计系统主要包括以下四个方面内容。
（1）会计科目表、会计手册和标准会计分录。
（2）业务凭证制度。
（3）业务检查。
（4）交易处理方法。
3．控制程序
控制程序主要包括以下六个方面内容。
（1）人员的胜任能力。
（2）政策和程序手册。
（3）计划、预算和业绩报告。
（4）分权制经营。
（5）资产保护。
（6）定期盘点存货、清点现金和证券。
三、内部控制基本方法
内部控制的方式、方法多种多样，但其基本的控制方式有目标控制、组织控制、人员控制、职务分离控制、授权批准控制、业务程序控制、措施控制与检查控制。
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