财产的盘存制度

第二节　财产的盘存制度

财产清查的重要环节是盘点财产物资的实存数量，为使盘点工作顺利进行，应建立一定的盘存制度。一般来说，财产物资的盘存制度有两种，即永续盘存制和实地盘存制。

一、实地盘存制

1.实地盘存制的概念

实地盘存制是指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货账户，倒轧本期已销售或已耗用存货的成本。存货采用这种核算方法时，平时在账簿中只记入存货的增加数（即购进或收入数），不记减少数（即发出数），到期末结账时，通过实地盘点确定存货的库存数并据以计算存货的期末库存成本，倒轧推算发出数并计算出本期销售或耗用的存货成本，并据以登记入账。所以，用于工业企业时，又称“以存计耗制”或“盘存计耗制”；用于商品购销企业时，又称“以存计销制”或“盘存计销制”。有关计算公式如下：

（1）期末库存的存货成本＝实地盘存的库存数量×存货单价

（2）本期销售（耗用）存货成本＝期初库存存货成本＋本期增加存货成本－

　　　　　　　　　　　　　　　　期末库存存货成本

采用实地盘存制，核算比较简单，故对于品种复杂、收发频繁，不要求按具体品种核算的存货，或体积、重量较大，价值较低的存货可采用此法核算。但由于这种方法平时在账面上无法反映存货的收发、结存情况，采用“以存计耗”势必把可能存在库存物资的损耗、短缺、差错甚至贪污盗窃损失等全部隐没在本期耗用数内，从而削弱了对存货的监督、控制，不利于提高企业的管理水平，并会影响损益计算的正确性。再者，由于实物盘点的工作量大、任务繁重，使其一般只能定期（期末）进行。故实地盘存法也只适用于定期结转销售或耗用成本，若要随时结转销售或耗用成本，就不宜使用此法。

2.期末存货数量的确定

采用实地盘存制，关键问题是确定期末时点上各种存货的实际属存数量，如何来确定？便是财产清查的技术方法问题了。它一般可分为两步来进行：首先，进行存货的实地盘点，确定盘存数。盘存方法依商品性质而异，可分别采用实盘点法或技术推算法。盘点过程中，应该各项存货的实物结存数逐一在“盘存单”中登记。其次，对商品购销企业而言，还要对临近月末几天的购销凭证进行整理，并调整盘存数量，即对已经销售但尚未提运出库的商品，或已经提运出库但尚未作销售入账的商品，分别进行加减调整，以求得实际库存数量，调整公式如下：

实际库存数量＝盘存数量＋已提未销数量－已销未提数量

在实地盘存制下，对各项财产物资进行盘点的结果，只是作为登记财产物资账的减少数量依据，而不能用于核对账实是否相符。

二、永续盘存制

1.永续盘存制的概念

永续盘存制，亦称“账面盘存制”，是指在会计核算中，对各种存货设置明细账，根据原始凭证在有关账簿中逐笔或逐日连续记载其收入、发出数量，并可据此随时计算结存数量的一种核算方法。其计算公式如下：

账面期末结存数＝账面期初结存数＋本期增加数－本期减少数采用永续盘存制，可以随时掌握存货的收发、结存情况，并可以从数量和金额两方面进行控制，对账存数可以通过盘点，与实际数量进行核对，查明账实是否相符及其不符原因，并加以及时纠正。与实地盘存制相比，永续盘存制在存货控制及保护其安全方面，具有明显的优势。所以在实际工作中，除少数特殊商品外，允许条件下一般都采有永续盘存制对存货进行核算管理。但是，这种方法也存在明细分类核算工作量大的缺点。

采用永续盘存制，仍需定期或不定期地进行实地盘点，但这种盘点仅是核对账实是否相符的一种手段，而非实地盘存下用于计算存货成本的必要手段。

2.永续盘存制下存货账户的设置

在永续盘存制下，存货账户的设置和组织一般有两种做法：一种做法是在会计部门设置存货总分类账和明细分类账两套账户。其中总分类账只登记金额，进行金额控制，明细分类账则同时登记数量和金额，进行数量、金额双重控制。例如，在仓储部门按不同品种存货分类设置保管账和商品卡（材料卡），保管账由记账员根据收、发货单（进、领料单）登记收发数量，进行数量控制，商品卡（材料卡）挂在每种商品（材料物资）的堆垛处，由保管员根据收、发货单（进、领料单）逐笔登记数量，以便控制实存商品。另一种做法是在会计部门只设一套总分类账，而将其明细分类账下放到仓储部门，与仓储部门的保管账合并，以简化会计部门的明细账设置和记账工作。