定期盘存制

一、定期盘存制

(一) 定期盘存制的特点

定期盘存制(Periodic Inventory System)又称实物盘存制(Physical Inventory System)，指平时只记录购货数量和成本，不涉及每日存货和销货成本的记录，待期末通过对全部存货进行实地盘点后，再据以确定期末存货结存数量和成本以及销货成本的方法。

定期盘存制具有以下优点：(1)平时不必登记存货发出和结存的数量及金额，只在期末通过对库存存货进行盘点(PhysicalCount)确定实存数量，再根据单位成本确定期末存货成本，并计算销货成本，因而，简化了会计处理工作。(2)存货明细账可以不必按品种规格逐一设置，只需按大类设置即可。

定期盘存制也存在以下缺点：(1)凡未计入期末存货的货品，都视为已经售出，任何由于浪费、盗窃和自然损耗等原因所发生的损失，都隐匿在销货成本之中，因而不利于加强存货的管理。(2)由于缺乏对存货的连续记录，不能随时反映各项存货的发出和结存数，因而不利于存货的计划与控制。定期盘存制一般适用于存货品种多、数量大、价值低、收发频繁的小型商业企业。

采用定期盘存制，企业不设置存货和销货成本的连续记录，而设置“购货”(Purchases)账户，每个会计期间所购入的货品，都按购买价格记入“购货”账户，同时，单独设置“购货退回及折让”、“购货折扣”、“购货运费”等账户，分别记录相应内容。期末，按实物盘点所得的各种存货项目的数量分别乘以各该项目的单位成本，计算出期末存货总成本，再记入“存货”账户。

定期盘存制下存货会计处理的主要特点如下：

(1) 购货时，按购买价格借记“购货”账户。

(2) 设置“购货退回及折让”、“购货折扣”、“购货运费”等账户，分别记录相应内容。其中，购货退回(Purchase Returns)是指因某些方面不符合要求而退回给销货方的货品，应减少购货成本；购货折让(Purchase Allowances)是指因某些方面不符合要求而从买价中减让的部分价款，应减少购货成本；购货折扣(Purchases Discount)是指因在折扣期内付款而给予买方的现金折扣，也应减少购货成本。根据以上账户发生额，可计算如下：

购货净额(Net Purchases)=购货－(购货退回及折让+购货折扣)

购货净成本=购货净额+购货运费

(3) 销货时，对销货成本不作记载。

(4) 平时，“存货”账户只反映期初余额，而在会计期末，以经实地盘点确定的存货金额对“存货”账户进行调整，使期末“存货”账户的余额反映存货的实际期末余额，同时确定本期销货成本。对于本期的销货成本，可根据下列存货模型公式来确定：

(二) 定期盘存制下存货的会计处理

下面举例说明定期盘存制下存货的会计处理。

例6－1　麦克公司20×7年12月初存货余额为$71600，12月份发生存货购销业务如下：

(1) 赊购A商品200台，每台发票价格为$1600；付款条件：2/10，n/30；交货条件：起运站交货，货到付运费。

(2) 支付上项购货运费$2400。

(3) 上项购货经验收发现40台不合规格要求，退回卖方，应扣货款$64000。其余160台质量较差，经与卖方协商对方同意折让货款$26000。

(4) 在折扣期限内偿付上项购货账款。

(5) 出售A商品120台，每台售价$2000。

(6) 年末，经实地盘点计价，期末存货为$126200。

上述有关业务的会计处理如下：

1.存货购入的会计处理

(1) 购入货品

借：购货　　　　　　　　　　　　　320000

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　320000

(2) 支付购货运费

借：购货运费　　　　　　　　　　　　　2400

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　　 2400

(3) 发生退货和购货折让

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　90000

　　贷：购货退回及折让　　　　　　　　　90000

(4) 折扣期内付款

借：应付账款　　　　　　　　　　　　230000

　　贷：购货折扣　　　　　　　　　　　　4600

现金　　　　　　　　　　　　　　 225400

2.存货销售及销货成本的会计处理

(5) 销货时，只记录销货收入，不记录销货成本

借：应收账款　　　　　　　　　　 　240000

　　贷：销货收入　　　　　　　　　　 240000

3.期末调整的会计处理

(6) 结转期初存货成本

借：销货成本　　　　　　　　　　　　71600

　　贷：存货(期初)　　　　　　　　　　71600

(7) 根据盘点结果，结转期末存货成本

借：存货(期末)　　　　　　　　　 　126200

　　贷：销货成本　　　　　　　　　　 126200

(8) 结转购货净成本

借：销货成本　　　　　　　　　　　　227800

　　购货退回及折让　　　　　　　　　　90000

　　购货折扣　　　　　　　　　　　　　 4600

　　贷：购货　　　　　　　　　　　　　320000

　　　　购货运费　　　　　　　　　　　　2400

本期销货成本＝$71600＋$227800-$126200＝$173200