应收账款和预付账款填列错误

应收账款科目核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，而向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票结算情况的账户。应收账款于会计原理上，专指因出售商品或劳务，进而对顾客所发生的债权，且该债权尚未接受任何形式的书面承诺。

新准则下，应收账款属于金融资产。因而，所有企业的应收账款都应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则的有关规定来核算。所有企业应收款项的坏账准备也应遵循《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则的要求进行计提。

预付账款账户核算企业按照购货合同规定预付给供货单位的货款，按供应单位设置明细账户。借方登记企业向供货商预付的货款，贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款，期末借方余额反映企业向供货单位预付而尚未发出货物的预付货款;期末贷方余额反映企业收到供货单位实际发出的货物大于向供货单位支付的预付货款的差额。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。

编制资产负债表时，“应收账款”项目反映企业因销售商品、提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。“预付账款”项目反映企业预收的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目根据“预付账款”和“应付账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

以上两项目的错报主要表现为直接按与上述名称相同的科目期末余额填列。实际上，由于“应收账款”科目的贷方可用来反映预收账款，而“预付账款”科目所属明细科目均有可能出现反方向的余额，并且其性质将因此发生变化，所以，按规定以上两项目应按如下方法填列：应收账款项目根据“应收账款”科目所属明细科目的期末借方余额合计与“预收账款”科目所属明细科目的期末贷方余额合计二者之和填列;预付账款项目根据“预付账款”科目所属明细科目的期末借方余额与“应付账款”科目所属各明细科目的期末余额贷方余额合计二者之和填列。

【例】ABC公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中借方余额50 000元，贷方余额20 000元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额13 000元，贷方余额5 000元；“应付账款”科目所属明细科目中借方余额50 000元，贷方余额120 000元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额3 000元，贷方余额10 000元。

则年末ABC公司资产负债表中应收账款项目的期末余额=50 000+ 3 000=53 000(元);预付账款项目的期末余额=13 000+50 000=63 000 (元)。