国内外促进中小企业发展的税收政策

3.3.1 国内税收政策

近年来,为了促进中小企业的发展,提高中小企业的竞争力,国家及各地方政府相继出台了一系列的税收政策措施。当前,我国加快中小企业发展的税收优惠政策主要由以下几方面组成。

1.中小企业促进法中的相关规定

2002年6月29日第九届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议审核通过了《中小企业促进法》,该法于2003年1月1日实施,其反映了中小企业在经济社会发展中的重要性,更是我国在中小企业法制建设上取得的实质性进展。该法在对中小企业的发展有引导作用,有关的税收优惠措施主要体现在:

(1)税收政策通过法律的方式规定,表明国家在税收政策上对中小企业采取支持和鼓励态度。如第23条规定国家通过税收政策支持中小企业的创立和发展；为了解决中小企业的融资困难,第17条规定对中小企业增加投资的风险机构予以税收政策支持；第12条规定国家对中小企业发展基金的税收支持。

(2)对符合促进就业、科技含量高、在少数民族地区和贫困地区创立的中小企业予以税收优惠措施,具体规定体现在该法第24条。

(3)明确规定地方政府根据实际情况必须为中小企业的发展提供必要的服务和帮助。

2.企业所得税法的有关规定

新颁布的企业所得税法和企业所得税实施条例,与以往的所得税法相比对中小企业更加关注,制定了更多的税收优惠措施,主要有以下措施:

(1)优惠税率

企业所得税法中规定企业所得税的税率是25%,但是对符合条件的中小企业可以实行优惠税率,即符合条件的小微企业实行20%的税率,国家重点扶持的高新技术企业实行15%的税率。

(2)免税

企业所得税法对中小企业的以下收入在征税时予以免税优惠:其一,国债利息收入；其二,符合条件的居民企业间的股息、红利等权益性投资收益；其三,设立机构的非居民企业从居民企业获得有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；其四,符合条件的非营利组织的收入。

(3)免征或减征所得税

其一,对从事农、林、牧、渔业领域的中小企业所得可以减征、免征企业所得税；其二,鼓励中小企业从事公共基础设施项目建设,对符合条件的中小企业实行减征和免征企业所得税。公共基础设施项目主要指港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等和国家经济生活息息相关的基础设施建设项目。上述建设项目,投资大、工期长、对企业的资质要求高,给予中小企业税收优惠措施,可以提高中小企业投资的积极性；其三,中小企业从事环境保护、节能节水项目的所得可以减征、免征企业所得税,环保节能项目主要包括公共污水处理、公共垃圾处理、节能减排技术改造、海水淡化处理等有利于保护环境和可持续发展的项目；其四,鼓励中小企业技术创新,对符合条件的技术转让所得减征、免征企业所得税；其五,本法第二条第二款规定的相关规定。

(4)加计扣除

企业所得税法允许中小企业在以下两个情况对应税额加计扣除。其一是促进企业研究开发新技术、新产品、新工艺发生的费用；其二是对安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。

(5)抵扣应纳税所得额

为了促进中小企业投资国家重点发展和扶持项目,对中小企业的投资额按照一定比例抵扣企业所得税的应税所得额。这种措施不仅为国家重点发展和扶持项目筹措了资金,而且还鼓励了中小企业投资积极性,同时也为中小企业的快速发展节约了资金。

(6)所得税优惠

国家税务总局、财政部相继出台的政策有:2011年1月1日至2011年12月31日,对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。2011年年底又发布了关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知。自2012年1月1日至2015年12月31日,对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。2015年3月13日,国家税务总局、财政部联合发布财税〔2015〕34号文件,该文件规定自2015年1月1日至2017年12月31日,对年应纳税所得额低于20万元(含20万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

(7)加速折旧

加速折旧是针对中小企业技术进步、科技创新而按照税法规定准予采取缩短折旧年限、提高折旧率,加快折旧速度,进而减少应纳税所得额的一种税收优惠措施。具体措施指:在固定资产折旧年限内,前期折旧率及折旧费用大于后期的折旧方法,其目的之一是可以减少企业所得税,之二是可以增强公司未来竞争和融资能力。该方法有利于促进中小企业产业结构升级、产品更新换代和技术进步。

(8)减计收入

新企业所得税法第33条中规定,企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,可以在计算应纳税所得额时减计收入。

(9)税额抵免

税额抵免是指按照企业所得税法规定可直接冲抵应税额的一种税收优惠措施。主要适应领域:企业购置符合环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,该专用设备投资额的10%可以在当年抵免,不足部分可以在以后5年内转抵免。

(10)税前扣除

企事业单位、社会团体和个人等社会力量,通过公益性的社会团体和国家机关向科技型中小企业技术创新基金管理中心用于科技型中小企业技术创新基金的捐赠,企业在年度利润总额12%以内的部分,个人在申报个人所得税应税所得额30%以内的部分,准予在计算缴纳所得税税前扣除。

3.其他法律方面的相关规定

(1)营业税方面

我国在营业税方面并没有针对中小企业的税收优惠做出专门规定,但是在相关文件中有所体现。根据中华人民共和国营业税暂行条例、中华人民共和国营业税暂行条例实施细则以及我国对涉及营业税相关文件中规定,主要有以下几点适用于中小企业的税收优惠措施。

鼓励中小企业发展高新科技技术。对符合条件设立的大学科技园、高新技术创业服务中心、留学生创业园、软件园等暂免征营业税。对从事技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务的中小企业取得的收入,免征营业税。

鼓励中小企业解决残疾人就业问题。对安置残疾人的中小企业取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的,按实际安置的残疾人人数,实行限额减征营业税。

鼓励中小企业进行产权重组。对中小企业在产权重组中发生的转移土地使用权、不动产所有权等不征收营业税。对中小企业以不动产或者无形资产投资入股的,参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为,不征收营业税。

鼓励中小企业融资。为解决中小企业融资问题而建立的非营利性中小企业信用担保、再担保机构,按地市级以上人民政府规定的标准取得的信用担保或再担保业务收入,自主管税务机关办理免税手续之日起3年内免征营业税。

(2)增值税方面

增值税方面对中小企业产生影响的主要有以下两点政策:

免征增值税。涉及到中小企业免征增值税的项目主要包括:农业生产者销售自产的农产品；直接用于科学研究、实验的进口仪器设备；“三来贸易”(即来料加工、来样加工、来件装配)中需要的设备等十二项规定。

设置小规模纳税人。我国的增值税将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人使用专用增值税发票抵扣税款方式,对其会计制度的要求比较高,适用的增值税率是17%,部分税率是13%,进项税税额可以抵扣税款；小规模纳税人实行的是简易征收方式,不可以使用增值税专用发票,对纳税人的管理水平要求比较低,适用的增值税率是3%。

3.3.2 国外税收政策

1.有利于中小企业内部融资的税收优惠政策

为促进中小企业的发展,大多数发达国家都在统一税制的基础上,对中小企业融资实行税收减免或其他优惠政策,为中小企业融资提供便利条件。

(1)为中小企业减负

德国对中小企业的税收优惠政策有:中小企业营业税起征点从2.5万马克提高到3.25万马克,对统一后的德国东部地区的起征点从15万马克提高到100万马克；提高中小企业固定资产折旧率,从10%提高到20%；所得税税率降到19%；对周转额不超过2.5万马克的小企业免征周转税等。

加拿大制定了适应中小企业发展的减免税收特别条款。资本所得税扣除:为了鼓励对中小企业投资,帮助中小企业业主积累退休基金和促进中小企业向下一代转移,出售由加拿大人控制的并继续经营的个人企业给予所得税扣除优惠；科学研究与技术开发投资减税:主要是鼓励私人部门和中小企业在加拿大境内进行科学研究与技术开发,提供一种直接的激励,促进科研成果的推广应用与商业化,适应于所有的公司和个人；可允许的商业投资损失:指中小企业股份或债务转让中出现的净资产损失,它可以从其他收入中扣除,主要是为了鼓励个人或其他公司对中小企业进行投资,适应于所有个人和其他企业。总的来说,净资产损失(75%的资产损失)可以从应税资本所得(资本所得的75%)中扣除。

(2)税收减免与返还

税收减免是针对税额而言的,分为全额减免、定额减免和定比减免,主要是针对中小企业的创建时期或产品和服务的出口环节,促使中小企业实现技术进步和逐步扩大出口规模。

意大利对于法律规定的创新投资,自上世纪90年代起给予相当于投资额20%或25%的税收优惠(增值税除外),且企业享受的最高优惠额不得超过4.5亿里拉。对于中小企业进行研发投资的可享受免税待遇,其免税额相当于研发投资额的30%,但企业享受此项优惠的总额不得超过5亿里拉。

法国政府制定的《技术开发投资税收优惠制度》中规定,凡研发投资比上年增加的企业,可免交相当于研发投资增加额25%的企业所得税,最高限额为300万法郎。

德国对大部分手工业企业免征营业税；在落后地区的创办企业可以在5年内免交营业税；对中小企业中占据相当比例的合伙企业,工商所得的免税额为4.8万马克,对4.8万～14.4万马克工商所得实行1%～5%的等级税率。

日本政府对发展国民经济和提高国民生活水平起重要作用的特定行业实行合并时免税注册；对企业协会、医院或诊疗所等所拥有的固定资产以及环保设施中的特定固定资产免征固定资产税。

(3)提高固定资产折旧率

提高固定资产折旧率、加速计提折旧对中小企业有两方面的好处:其一是加速技术设备的更新换代；其二是降低当期的应税额从而减少应税额。日本自上个世纪70年代推行加速折旧方式以来,使新兴产业的设备使用年限缩短至4～5年。各国提高中小企业固定资产折旧率的幅度不一样,如德国从10%提高到20%；法国对新建企业的固定资产折旧率由原来的5%提高到25%。

(4)延长税收宽限期

延长税收宽限期对于中小企业来说,实际上是多了一笔无偿贷款,从而使中小企业有更多的流动资金可以利用。如加拿大对收入少于20万元的中小企业,提供更长的缴税款限期,对特别小的企业,规定不需要按月缴纳税款。法国通过税收法规,对收入低于20万法郎的中小企业,可提供8个月的税收宽限期；日本规定微利的中小企业其纳税宽限期定为10个月,并可同时享受税收优惠待遇。

2.中小企业人力资源开发的税收政策

为鼓励中小企业引进人才,意大利对科技型中小企业聘请博士后两年以上者,每合同提供1500万至6000万里拉的税收信用额度；对中小企业委托培养的博士生,再提供相当于奖学金60%的支持；为了提高生产效率,对引进技术和开发市场而购买的劳务可享受40%或50%的减税,优惠上限为8000万里拉。

英国为激励中小企业管理人员,通过税制改革以增加企业职工在本企业拥有股份的权利,凡持有企业股份3年以上的职工可享受大额免税的优惠。

韩国对中小企业支付的技术和人才开发费给予一定的所得税减免,对在韩国国内中小企业工作或在特定研究机构从事科研的外国人给予5年的所得税减免。

3.鼓励中小企业技术创新的税收政策

(1)投资减税

加拿大为鼓励个人和企业进行科学研究和技术开发,其支出的20%可以用来抵扣应缴的税款。还有对中小企业(上年应税收入少于40万加元、应税资产少于1500万加元),对其科学研究和技术开发支出的第一个200万加元,可以有35%的额度来抵扣应缴税款。中小企业每年经常性支出的第一个200万加元,通过投资减免税收政策全部返还,其他经常性支出和资本性支出则返还40%。

(2)部分中小微企业实行单一税制

1998年9月阿根廷正式规定,部分中小微企业实行单一税制,把中小微企业需缴纳的所得税、增值税以及多项社会福利税金合并为一。由于简化了纳税手续,适当降低了税额,从而减轻了中小企业的税收负担。

从1997年起巴西就建立了微小企业单一税制,将微小企业原来要缴纳的5种联邦税费、两种地方税统一合并为一个税目。实行单一税制后,微小企业纳税不但手续简化、方便,而且税收负担也减轻50%,其平均税负大约相当于企业产值的5%～6%。

3.3.3 国内外税收政策的经验总结

从国内外的税收政策可以看出,各国对促进中小企业发展所做出的税收政策各有特色。但从总体上看,税收减免和税收鼓励是政府扶持中小企业的重要手段。具体分析,有以下几方面特点:

1.针对性强

各国都能充分认识中小企业在国民经济中地位和作用,同时还能认识到它们作为弱质群体本身的脆弱性和生存环境的相对恶劣性,所有税收政策都围绕中小企业融资难、管理成本高、竞争力弱等方面加以制定,其针对性强,中小企业收益明显。同时,大多数国家为了明确中小企业的地位,保障中小企业的合法权益,为中小企业的发展创造一个良好的外部环境,相继通过立法形式明确政府对中小企业的税收扶持,将政策上升到法律层次并系统化、全面化、多样化。

2.分类实施

各国对中小企业的税收政策都是分类实施的,并非一视同仁。大都倾向于技术创新企业、出口创汇企业和对国民经济具有明显作用并具有发展前景的企业进行扶持,以促进相关中小企业扩大科研支出、科技创新和使用新技术,进而提高劳动生产率,增强国际竞争力。为了帮助落后地区的经济发展,大都对该地区的中小企业进行税收减免。

3.优惠措施齐全

为了鼓励中小企业发展,各国的税收政策基本上都能贯穿中小企业创办、发展、转让等环节,而且涉及了所得税、投资税、收益税、财产税、增值税、印花税等几乎所有税种,税收优惠手段多式多样,包括降低税率、加速折旧、投资扣除、科研费用列支,投资抵免政策、再投资退税等。通过广泛的政策选择空间和强有力的政策力度,使得不同类型、不同性质的中小企业能够从中真正受益,同时也能使税收优惠政策效用最大化。