内部报告体系的设计

伴随会计信息系统的发展与完善，人们将会计分为对内的管理会计和对外的财务会计，与之相对应的会计报告被分为外部报告和内部报告。其中外部报告是企业对外提供的财务会计报告；内部报告是企业对内提供的管理报告，内部报告的服务对象为企业的内部管理者。关于内部报告，先后出现了成本分析报告、内部成本报告、管理会计报告、责任会计报告和内部管理报告等各种提法。综合各种观点，我们大致可以把内部报告定义为：根据企业内部管理需要编制，并在企业内部传递，为满足董事会、管理者及员工预测、决策和控制考评所需要的，反映企业财务状况、经营成果和管理状况的信息文件。

内部报告的时间即报告编制的周期，是每日、每月、每季度或更长的周期编制。一方面，企业集团不同层次管理层的职责不同导致编制的报告目的不同，因而编制周期不一样。比如职能部门需要随时掌控部门目标的完成情况并及时报告，以每日或每周的频率为最佳，并且一旦出现例外情况应该立刻向上级报告；而企业集团总部编制有关整体战略或目标的报告一般以每年为周期比较合适。另一方面，内部报告控制对象不同也会导致编制周期的差异，比如对于资金的控制就应该以每日为周期。总之，报告周期的确定应以及时性为导向，并根据管理层的实际需求进行动态调整。

内部报告的形式多样，通常有表格、图形和分析报告等。表格可以说是内部报告的基本形式，可以快速清晰地反映实际情况与既定标准之间的差异。当然发现差异并不是最终目的，发现差异后要对差异进行分析，进行横向纵向对比，这时就可以用图形来反映，包括折线图、柱状图和条形图等各种形式。通过图表的形式，可以形象地展示各种数据的发展趋势，便于进行比较。之后可以用文字描述差异出现的原因，编制分析报告，若偏差超过了可容许范围就需要制定相应的应对措施。总之，内部报告的形式具有很大的灵活性，编制者可根据实际情况结合各种形式提供必要的信息。

案例分享：

B集团的内部责任报告

B集团是一家基于房地产开发和租赁并涉足多元化投资，兼营机械零部件制造、物业管理、建材、房屋租赁、金属材料、食品加工的多元化经营的中型企业。截至目前，该企业集团总资产近10亿元，连续多年进入省纳税大户行列，公司采取“一业为主，多向开拓”的方针，大力推行公司品牌形象化、市场精细化、信息网络化、员工高知化的战略，实现公司效益和员工收入同步持续、稳步增长的远大目标。面对公司治理环境复杂，多元化业务难以有效整合，B集团近年来开始大力引入管理会计思维，努力打造全面预算管理体系，为清楚地了解掌握集团各分支机构的经营状况，及时了解企业上下游环境和市场变化以及竞争对手的策略等，集团决定推行内部责任报告制度。集团按照各部门的工作职责和责任中心来归置内部报告的编制主体。

表3-16　B集团重点部门内部报告归置情况表

B集团在确定内部报告基本体系的基础上，开始具体进行内部报告编制，并展开了内部报告分析评价。

为了便于成本责任中心和上级责任中心了解差异的具体内容，内部报告的变动责任成本和固定责任成本应按各自的构成项目分别列示。成本中心、利润中心、投资中心的内部报告格式如表3-17所示。

表3-17　成本中心内部报告

通过成本责任中心的内部报告，可以了解成本中心责任成本预算完成情况和产生差异的原因，有助于对成本中心进行控制，提高企业总体效益，并据此对各成本中心的业绩进行评价。

通过利润中心的内部报告，可以了解利润中心的销售、成本等情况，分析影响责任中心目标利润完成的主要原因，既有利于利润中心提高其获利能力，又能根据对利润中心的工作业绩进行评价。利润中心的内部报告如表3-18所示。

表3-18　利润中心内部报告

投资中心内部报告主要反映投资收益预算的完成情况，包括责任利润预算的完成情况、投资收益率预算目标和资金周转率指标的完成情况。在投资中心的内部报告中，应对投资收益率预算的实现过程、影响投资收益率变动的原因进行重点分析。投资中心的内部报告如表3-19所示。

表3-19　投资中心内部报告

案例分析:

内部报告编制的目的在于进行差异分析，从而明确控制的重点。内部报告编制过程实际上是对企业的经营活动信息进行加工整理的过程，并运用控制标准反映实际经济运行情况，针对企业控制过程的执行结果进行信息反馈，以保证控制的有效性。同时，内部报告编制的结果也是企业进行内部报告分析与评价的依据。内部报告是全面预算报告体系流程的核心步骤。其编制一般是随着经营活动的实际进度进行，可以根据不同的管理要求按日、按周、按月、按季、按半年、按年进行，通常是在期末编制。

B集团的内部报告以企业各责任中心为主体编制而成，通过责任报告的编制与分析，能够有效地确认企业责任中心各职能部门、管理者以及员工的业绩和责任，为内部报告评价提供依据。

伴随着经济的快速发展和市场经济体制的逐步健全，中国经济与世界经济日益融合，市场竞争日趋激烈。这种复杂的、充满不确定性的市场环境给企业的发展带来了全方位的挑战。B集团通过重新梳理整合，对内部报告体系进行了分类归置，健全了内部报告体系，使企业进一步提高管理水平，强化内部控制和风险管理，并科学系统地给管理者提供了信息，从而有利于不断创造价值，实现持续增长。