会计资料内部审计报告

2.审计证据的概念与来源是什么?

(1)审计证据的含义

审计证据是注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

图5-1　审计证据准则内容框架

(2)审计证据的来源

①会计记录中含有的信息。财务报表依据的会计记录中含有的信息，主要是注册会计师获取的与审计有关的各种原始凭证、记账凭证、总账、明细账和各种发票、合同以及各种手工计算表和电子数据库等，这些信息是被审计单位编制财务报表的基础，注册会计师通过测试会计记录获取的审计证据构成其执行财务会计报表审计业务所需获取审计证据的重要组成部分。这部分证据主要是从被审计单位获得，而且大部分属书面证据，是审计的基本证据。

②会计记录以外的信息。会计记录以外的信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、询证函的回函、律师或其他专家的证明函等;通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取的存货存在性的证据，通过实地察看被审计单位的经营场所获取有关业务流程和内部控制的信息等;以及自身编制或获取的可以合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。

审计证据按照外形特征我们通常将其分为口头证据、书面证据、实物证据和环境证据。通过询问我们能够获取口头证据，通过观察我们能获取能够证明总体是否合理的环境证据。这些证据虽然不是基本证据，本身并不足以证明事实真相，但这些证据对了解企业的经营及其环境并评估重大错报风险可能更有效，特别会计记录以外的信息中主要是外部信息，其可靠性和证明力可能更强。

③不同来源审计证据之间的关系。财务报表依据的会计记录中含有的信息和可用作审计证据的其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。前者是基础，是前提，如果没有前者，审计工作将无法进行;后者是辅助，是参考，如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。只有将两者有机地结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理的基础。