3．首次接受委托有哪些审计程序？
答：在与前任注册会计师沟通时，注册会计师应当遵守职业道德规范和《中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通》的规定。具体要求如下：
①后任注册会计师在接受前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。
②在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问被审计单位变更会计师事务所的原因，并关注前任注册会计师与被审计单位之间在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。
③后任注册会计师应当提请被审计单位授权前任注册会计师对其询问作出充分的答复。
④前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计师的询问作出充分、及时的答复。
⑤如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的财务报表存在重大错报，应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。
上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序：
1）对于流动资产和流动负债的审计。流动资产和流动负债的流动性比较强，存在的期限比较短，在本期的交易事项中通常会有所反映，与本期流动资产和流动负债交易事项的联系更为紧密和相近，通过本期实施的审计程序可以印证期初流动资产和流动负债的存在性和余额的正确性。
2）对于非流动资产和非流动负债的审计。非流动资产和非流动负债比较稳定，变动较少，注册会计师通常通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息予以确认，在某些情况下，可以向第三方函证或实施追加审计程序予以确认。
3）对存货期初余额的审计。存货的期初余额往往会直接影响本期期末存货的恰当性，注册会计师对存货这种流动性事务资产需要确认其存在性，即对存货实施监盘。但在首次接受委托的情况下，因为委托时间滞后，注册会计师可能未能对上期期末存货实施监盘。如果该存货对本期财务报表存在重大影响，并且已获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，即：
①查阅前任注册会计师工作底稿。
②复核上期存货盘点记录及文件。
③检查上期存货交易记录。
④运用毛利百分比法等进行分析。
例24－1审计人员对迅捷公司期初余额进行审计的过程中，发现了以下问题：
1）将应收账款和应付账款的年初余额与2007年1月份的记录进行核对，这是对短期债权债务进行期初审核的重要部分。核对时应付款项未发现异常。
对应收款项核对并结合2007年应收款项的审计工作底稿进行衔接时发现：①2006年已经逾期3年的应收账款320万元仍未收回，对该项债权迅捷股份有限公司仅按5%提取了16万元的坏账准备，在2007年审核后发现对该项逾期债权也未再增提坏账准备。②2006年年末应收票据（商业承兑汇票）已经逾期的金额为120万元，但未将其转入应收账款，也未计提坏账准备。2006年的审计底稿中也未对其进行调整。
2）对存货进行审核，以确定其价值的公允性。审计人员将上年会计事务所提供的存货审计底稿与年初数进行核对后，被审计单位发出存货的计价方法未改变，数量上经与本年1、2月份的数据核对也未发现异常。
3）对投资数额进行审核。从上年审计报告可知，迅捷股份有限公司对南京AB公司的投资占该公司的45%，自2004年公司转让其中25%股权后，即改用成本法进行核算，该公司2002～2005年共亏损了12000万元，对迅捷公司的影响数额为-3000万元；对该项投资于被投资方核对后，迅捷股份有限公司为第一大股东，会计核算应该采用权益法。这部分的亏损额应调整入账。
4）对固定资产和在建工程进行核对。审计人员将2006年的会计记录和审计底稿进行核对，对在建工程和固定资产的核算中发现，迅捷股份有限公司在2006年11月13日价值200万元的机器设备安装完毕后投入使用，但在12月份没有计提折旧，在上年的审计底稿中也提到了此问题，但被审计单位未进行调整，直到2007年1月才开始计提折旧。因该项固定资产每月应计提的折旧额为12万元，已经达到了固定资产账户分配的重要性水平，审计人员建议进行调整。
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