注册会计师审计报告怎么查询

第二节　审计报告的内容和格式

一、审计报告的基本结构和内容

由于审计的类型多种多样，各种审计的目标和任务也不尽相同，因而审计报告所反映的内容、表现的形式也有所区别，但其基本结构应该是一致的。审计报告的基本结构一般应包括五方面的内容。

（一）审计报告的标题

标题表明审计报告属于何种类型或为什么目的而编写。审计报告的标题应放在显要的位置，应能准确地反映出审计活动的主题，让读者对被审计单位、审计的时间、审计的内容范围一目了然。报告的标题一般由报告事由加文名组成，如“关于╳╳单位╳╳年度经济效益的审计报告”，反映出审计活动的主题是审查和评价被审计单位╳╳年度的经济效益情况。

（二）报告的接受者

报告接受者因审计授权人、委托人不同而有所不同。如果是授权审计，则审计报告主要由授权机关提出；如果是委托审计，则审计报告应向委托审计的单位、部门提出。同时，审计报告因审计目的不同，其具体接受者也应有所不同。如果审计目的在于向交办或委托单位汇报有关情况，则报告的接受者就是交办单位或委托单位；如果审计的目的在于根据发现的问题，提出改进建议以帮助被审计单位改进工作，则应向被审计单位报告；若审计目的在于对被审计单位做出经济处理，则应向其他监督部门报告；若审计的目的在于让被审计单位的主管部门掌握情况，则应向主管部门报告。

（三）审计报告的具体内容

根据审计报告的类型不同，具体内容、形式应有所区别，但任何审计报告一般应具有被审计单位的基本情况、审计概括、审计结果、审计意见和审计建议五个部分内容。如审计组在对审计事项实施审计后，向审计机关提出的审计报告应包括下列内容：

（1）审计的范围、内容、方式、起讫时间；

（2）被审计单位的基本情况、财政财务隶属关系、财政财务收支状况等；

（3）将审计单位对提供的会计资料的真实性和完整性的承诺情况；

（4）实施审计的步骤和采取的方法及其他有关情况说明；

（5）被审计单位财政收支、财务收支的真实、合法、效益情况及其评价意见；

（6）审计查出的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实以及定性、处理、处罚的法律、法规规定；

（7）对被审计单位提出改进财政收支、财务收支管理的意见和建议。

（四）审计附件

审计附件是指必须附于审计报告后面的证据资料，如报表、账证以及有关的证明材料。

（五）审计报告人及报告日期

在审计报告中，应明确由谁对审计报告承担责任；同时应该写明于什么时间提出报告。

根据《审计机关审计报告准则》第四条规定，审计报告包括下列基本要素：

（1）标题；

（2）主送单位；

（3）审计报告的内容；

（4）审计组组长签名；

（5）审计组向审计机关提出审计报告的日期。

内部审计报告准则规定了内部审计报告的基本要素有：标题，收件人，正文，附件，签章和报告日期等。

二、简式审计报告的内容和格式

简式审计报告一般分为两个部分，即文字说明部分（正文）和附件部分。文字说明部分是审计报告的主要部分，记载审计报告需要说明的全部事项。文字说明部分包括审计概况、审查发现问题的说明、审计意见、有关审计人员的签章及审计报告日期，文字部分必须做到有理有据。附件部分主要包括主要会计报表或与调整后的会计报表有关的说明或解释资料。

根据《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》第三章规定，审计报告应当包括下列九个要素。

（一）标题

审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。

（二）收件人

审计报告收件人是指按照业务约定书要求送致审计报告的对象，一般是审计业务的委托人。审计报告应载明收件人的全称。

（三）引言段

审计报告的引言段应当说明审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括构成整套财务报表的每张财务报表的名称；财务报表附注；财务报表的日期和涵盖的期间。

（四）管理层对财务报表的责任段

管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；选择和运用恰当的会计政策；作出合理的会计估计。

（五）注册会计师的责任段

注册会计师的责任段应当说明下列内容：

（1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

（2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

（3）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。

如果接受委托，结合财务报表审计对内部控制有效性发表意见，注册会计师应当省略本条第（2）项中“但目的并非对内部控制的有效性发表意见”的术语。

（六）审计意见段

审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：

（1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；

（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。

当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。

当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。

注册会计师出具非标准审计报告时，应当遵守《中国注册会计师审计准则第1502——非标准审计报告》和1501号准则的相关规定。

（七）注册会计的签名和盖章

审计报告应当由注册会计师签名并盖章。

（八）会计师事务所的名称、地址及盖章

审计报告应当载明注册会计事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。

（九）报告日期

审计报告应当注明的报告日期，不应早于注册会计师获取证据和形成审计意见的日期。

注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告后。

标准审计报告的参考格式

审计报告

ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、审计意见

我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。

××会计师事务所　　　　　　　　中国注册会计师：×××

（盖章）　　　　　　　　　　　　（签名并盖章）

　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：×××

　　　　　　　　　　　　　　　　（签名并盖章）

　　　　　　　　　　　　　　　　中国××市

　　　　　　　　　　　　　　　二○×二年×月×日

三、详式审计报告的内容和格式

详式审计报告的内容主要包括如下六个方面。

（一）被审计单位基本情况

一般包括被审计单位的名称、性质、法人代表、隶属关系、组织机构设置、资产情况和经营状况、财务情况（包括主要经济指标，以及其他情况等）。审计报告中的基本情况是必不可少的，其作用是使审计人员了解被审计单位情况，全面分析研究审计问题，供提出审计报告、出具审计意见书和作出处理、处罚决定时参考。

（二）审计概况

主要说明审计的任务及依据，审计的种类及目的，审计的对象、范围，审计组的组成及分工，审计的起讫日期，以及审计的程序、方法和简要经过等。

（三）审计结果

审计结果是指审计结束后对被审计单位作出的全面评价。一方面，要对被审计单位取得的成绩给予充分的肯定；另一方面，要指出被审计单位存在的问题，反映审计人员在审计过程中查明的问题，并按问题的性质进行归类，按问题的重要程度编排，说明问题产生的原因，明确责任部门和责任人。

（四）审计意见

审计意见主要是指对被审计单位作出全面评价的基础上，对存在的问题提出的处理意见。审计处理意见的提出必须以事实为依据、以法律为准绳，严格区分不同界限，做到有理有据、宽严适度、合法合理，既要有原则性，又要有灵活性，认真做好定性处理工作。

（五）审计建议

审计建议是审计人员针对被审计单位存在的各种问题，联系其实际情况提出的改善经营管理，克服弱点、缺点，提高经济效益的措施。审计建议要有针对性和可行性。提出审计建议，必须紧密联系被审计单位的实际情况，切忌空谈理论。

（六）审计附件

即将审计报告所必需的证据资料，如账表证和其他有关证明材料附于审计报告后，以增强审计报告的说服力。由于在审计过程中取得的资料内容繁多，在选用资料时应注意资料有无针对性、有无代表性、性质是否重要，一般性的证据资料就不必选用。

以上各项内容，是指完备的详式审计报告而言的，并非所有的审计报告都必须如此，应根据审计的任务和具体情况而定。

内部审计报告正文主要包括以下内容：

（1）审计概况：说明审计立项依据、审计目的和范围、审计重点和审计标准等；

（2）审计依据：应声明内部审计是按照内部审计准则的规定实施，若存在未遵循该准则的情形，应对其作出解释和说明；

（3）审计结论：根据已查明的事实，对被审计单位经营活动和内部控制所作的评价；

（4）审计决定：针对审计发现的主要问题提出的处理、处罚意见；

（5）审计建议：针对审计发现的主要问题提出的改善经营活动和内部控制的建议。

国际内部审计师协会认为内部审计报告的主要内容包括审计目的、审计范围和审计结果三个部分。审计目的主要说明为什么要进行审计，要达到什么样的预期目标；审计范围应明确所审计的活动及审计期限，指明应审与未审的界限，明确审计工作的性质和范围；审计结果，包括审计发现、审计结论和审计建议。审计发现，是通过应该怎样做和实际怎样做对比出来的，也即是将期望事物（应该是什么）和发现的事实（确实存在的事实）比较出的差异所在，以及对其形成原因和造成的影响分析，但不包括被审者的成就以及对其的建议；审计结论，是对审计结果的评价，如经营项目的任务和目标与单位整体项目和目标是否一致，单位的任务和目标是否完成，被审查的管理控制活动是否如预期的那样起作用等；审计建议，必须以审计发现和结论为根据，要求采取纠正行动改变现状或改进经营，建议既可以提出具体的纠正和加强的方法，也可以概括地提出问题。

四、审计报告的形式

（一）叙述式审计报告

叙述式审计报告是指文字分段叙述被审计单位的基本情况、审计概况、审计结果、审计意见和建议等。通常对于审计对象牵涉的面广、情况比较复杂、需要详细叙述其具体情况的财政审计、经济效益审计和财经法纪审计多采用这种报告形式。简式审计报告、详式审计报告也多采用这种形式。

（二）条文式审计报告

条文式审计报告是指将被审计单位基本情况、审计概况、审计结果、审计意见和建议等用文字简明扼要地概括成几条，依次叙述，使报告使用者一目了然。条文式审计报告的优点是条目清楚，便于引用报告的内容，通常对于审计对象情况较为单纯，无需详细说明的，多采用这种形式。

（三）表格式审计报告

表格式审计报告是指选用审计组织设计的一套审计报告表格，列示被审计单位的名称、审计内容范围、审计的目的和要求、审计结果、审计意见和建议、审计人员姓名和所附的证据材料等项目，在审计工作结束后逐一填列清楚，报送审计授权人、委托人。这种形式的报告，其优点主要在一张表格上反映了审计的基本情况，便于报告使用者了解和使用；同时也大大简化了行文、打印等手续。通常对于一些经常性和一般性问题的检查，多采用这种形式。

（四）综合式审计报告

综合式审计报告是根据被审计单位和审计的具体情况，在审计报告中既有文字叙述审计的情况，又有归纳发生情况的条文，并附有反映审计情况的表格。其实是上述各种形式的综合体。它综合了上述各种形式的优点，应用灵活。通常在对被审计单位的各种经济活动进行全面审查时采用这种形式的审计报告。

以上介绍的是审计报告的各种形式，但须指出，各种审计报告只要能揭示事实，说明情况，分析问题，表达意见，提出建议，不一定拘泥于某一种形式，而应根据具体情况灵活运用。