注册会计师审计报告怎么查询

5.为获取充分适当审计证据应实施哪些审计程序?

按审计程序的目的可将注册会计师为获取充分、适当的审计证据而实施的审计程序分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序。这是注册获取审计证据的总体审计程序，也是本准则配套修订的主要内容。风险评估程序为注册会计师确定重要性水平、识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步审计程序等工作提供了重要基础，有助于注册会计师合理分配审计资源，获取充分、适当的审计证据。当预期控制运行是有效的或仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据时注册会计师应当实施控制测试。不管评估的重大错报风险和内部测试的结果如何，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。

具体的审计程序可以分为检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析性程序。修订后的审计准则中具体审计程序中不包含监盘程序，监盘程序由准则第1311号——存货监盘规范。

在审计实务中，为了实现由管理层会计报表认定推论出这些具体的审计目标，注册会计师将会使用上述具体的审计程序和各类审计证据。

【例5-2】在对存货的审计过程中，通过检查有关存货的请购记录、存货的入库单据、存货购进的原始发票、存货的账面记录等，可以获取有关存货存在性和计价等有关认定的证据。

通过对存货的资产实物进行检查，以获取存货存在性的证据，当然对存货这一有形资产的检查主要是进行存货的监盘，本准则在将其归到1311号——存货监盘准则进行细分，强调了存货监盘程序的重要性;注册会计师还可以通过观察存货入库和发出的有关手续，获得存货内部控制的有关证据;对在存货审计过程中存在的疑问，可以通过书面或口头的形式，向被审计单位的相关人员进行询问以获取相关佐证证据;对由其他单位代为保管和加工或销售的存货可以通过函证的方式，获取或评价审计证据;对存货成本的构成和成本结转的数据计算准确性，注册会计师可以以人工方式或计算机辅助审计技术进行重新计算;而重新执行程序则主要强调对被审计单位有关存货的内部控制组成部分重新独立执行的程序或控制;可以比较前后各期及本年度各个月份的存货余额及其构成，以确定期末存货余额及其构成的总体合理性，可以计算存货的周转率来衡量销售能力和存货是否积压，通过计算毛利率用以判断成本控制及价格的变化是否合理。总之注册会计师在审计过程中根据不同的审计目标履行不同的审计程序，获取相应的审计证据。