实施审计出具审计报告

5.3.1　审计报告

封面

《审计报告》的封面不要求特定的格式，而在封面的内容中通常会注明拟挂牌公司的名称，“审计报告”字样，审计报告中数据覆盖的起止年度；列明主要涉及的具体审计内容；出具《审计报告》的会计师事务所名称及联系方式。将“审计报告”字样放置在封面的显著位置。

为了使读者更好地理解《审计报告》封面的编写，本章提供一份《审计报告》封面的样板，供读者参考。

审计报告

2013—2015年度

目　录　　　　　　　　　　页次

一、审计报告　　　　　　　1～2

二、资产负债表　　　　　　3～4

三、利润表　　　　　　　　　 5

四、现金流量表　　　　　　　 6

五、所有者权益变动表　　　7～9

六、财务报表附注　　　　10～42

委托单位：×××××有限公司　　　　　

审计单位：×××会计师事务所　　　　　

联系电话：（××××）××××××××

正文

《审计报告》正文中通常首先明确该审计报告所审计对象，即委托审计的拟挂牌企业。标明具体的审计所属期间，以及在各个审计所属期间内，会计师事务所审计的相关内容有哪些。一般会涉及企业该时段内的资产负债表、利润表、现金流量表及财务报表附注等内容。

同时，报告中会同时涵盖委托单位管理层对财务报表的责任，会计师事务所中执行本次审核工作的相关注册会计师的责任及审计工作实施所遵循的理念和方法。

根据会计师事务所审计的结果，出具审计意见，为委托单位就审计所属期间内的审计材料情况，列明审计结论。

审计报告中需要注明明确的该审计报告的编号，出具审计报告的会计师事务所名称并加盖公章，执行本次审计工作的注册会计师之签章，报告出具的时间。

例如：

审计报告

×××××[××××]第×××号

×××××有限公司：

我们审计了后附的×××××有限公司（以下简称“贵公司”）财务报表，包括2013年12月31日、2014年12月31日、2015年10月31日的资产负债表，2013年度、2014年度、2015年1～10月份的利润表、现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

编制和公允列报财务报表是贵公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照《企业会计准则》的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、审计意见

我们认为，贵公司财务报表在所有重大方面按照《企业会计准则》的规定编制，公允反映了贵公司2013年12月31日、2014年12月31日、2015年10月31日的财务状况以及2013年度、2014年度、2015年1～10月份的经营成果和现金流量。

×××会计师事务所　　　　中国注册会计师：　　

中国　　　　　　中国注册会计师：　　

××××年××月××日

5.3.2　审计报告后附会计报表

编者按：企业财务数据非企业真实数据，仅为编写需要虚构数据。

实际中，审计后附会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。

后付会计报表应当涵盖正文中会计期间、会计时间点上对应的全部数字，对报表数字编制索引号码以便进行会计报表附注说明。

表5-1　资产负债表

续表

表5-2　资产负债表（续）

续表

表5-3　利润表

续表

表5-4　现金流量表

续表

5.3.3　审计报告后附会计报表附注

会计报表附注通常会从委托会计审计公司的基本情况入手，公司的基本情况介绍中包括公司的概况和历史沿革。历史沿革中一般会有公司设立以及公司历次变革的信息。

会计报表附注中一般还包含上市公司的会计制度、遵循企业会计准则的申明、重要会计政策和会计估计、会计报表重要的项目注释、关联方及其交易等相关内容。

本书编写时例举一企业基本情况、历史沿革、往来款明细等内容，其中相同类型的会计报表重要数字说明，仅举一个例子予以说明，读者可以对照阅读。

×××××有限公司会计报表附注

2013年1月1日—2015年10月31日

（除特别注明外，本附注金额单位均为人民币元）

一、公司基本情况

（一）公司概况

概况中通常只需要列明公司一般的信息内容，例如：公司名称、注册地址、注册资本、法定代表人、经营年限的相关信息。

例如：

公司名称：×××××有限公司（以下简称本公司）

公司注册地址：××市××区×××××工业园

注册资本：×××万元人民币（大写）

法定代表人：×××

经营期限：××年

（二）历史沿革

1.公司初设。

（1）公司设立。

会计师事务所在企业注册地工商行政管理机关调取企业注册登记资料后，如实描述。设立信息一般包含：公司投资人、名称核准、验资报告、企业类型、经营范围、住所等信息。

例如：

×××××有限公司由自然人×××、×××共同出资设立，设立时注册资本为×××万元，公司法定代表人为×××，公司住所为××市××区×××路××号。设立时经营范围：……

××××年××月××日，××市工商行政管理局下发《企业名称预先核准通知书》，核准企业名称为“×××××有限公司”。

××××年××月××日，×××会计师事务所有限公司出具×××号《验资报告》，经审验，截至××××年××月××日，×××××有限公司（筹）已收到股东×××、×××缴纳的注册资本合计人民币×××万元。

××××年××月××日，×××××有限公司在××市工商行政管理局登记成立，领取注册号为×××××××××××××××的《企业法人营业执照》，公司类型为有限责任公司（自然人投资或控股）。

×××××有限公司成立时的股东出资情况如下表所示。

2.历次变更。

会计师事务所在企业注册地工商行政管理机关调取企业变更登记资料后，如实描述。例如：企业变更的决议、事项、时间等。依照时间顺序逐条逐项编写。编写时把握三个方面：第一，变更前的情况；第二，变更事项在企业内部履行了怎样的程序；第三，登记机关做出的决定，一般也就是变更后的情况。

例如：

××××年××月××日，×××××有限公司变更名称

企业原名为×××××有限公司。根据××××年××月××日×××××有限公司股东会决议、章程修正案，以及××××年××月××日取得××市工商行政管理局名称变更核准通知。变更为×××××有限公司。

××××年××月××日，××市工商行政管理局为×××××有限公司（原名称）换发了名称为×××××有限公司（变更后名称）的《企业法人营业执照》。

二、财务报表的编制基础

财务报表的编制基础通常会列明上市公司遵循的是哪些财务会计准则、政策及规范。

例如：

本公司财务报表以持续经营假设为基础，根据实际发生的交易和事项，按照财政部2006年2月15日颁布的《企业会计准则》及其应用指南的有关规定，并基于以下所述重要会计政策、会计估计进行编制。

三、遵循企业会计准则的声明

会计师事务所在审查上市公司的财务报表后，对财务报表编制的真实性、完整性做出声明。

例如：

本公司编制的财务报表符合《企业会计准则》的要求，真实、完整地反映了本公司的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。

四、重要会计政策和会计估计

会计师事务所在对公司重要会计政策和会计估计进行审查后，列明并描述公司各项相关信息。其中一般包含：会计年度、记账本位币、记账基础、计量属性、现金及现金等价物、外币交易及外币财务报表折算、金融资产、存货、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、商誉、长期待摊费用、金融负债、职工薪酬、收入实现的确认原则、政府补助、租赁、所得税、企业合并等相关信息。

（一）会计年度

本公司会计年度为公历年度，即每年1月1日起至12月31日止。

（二）记账本位币

本公司以人民币为记账本位币。

（三）记账基础

本公司以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告，并采用借贷记账法记账。

（四）计量属性

本公司在对会计要素进行计量时，一般采用历史成本；对于按照准则的规定采用重置成本、可变现净值、现值或公允价值等其他属性进行计量的情形，本公司将予以特别说明。

（五）现金及现金等价物

本公司在编制现金流量表时所确定的现金等价物，是指本公司持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

（六）外币交易及外币财务报表折算

1.外币交易。

本公司对发生的外币业务，采用与交易发生日即期汇率近似的汇率折合本位币入账。资产负债表日，外币货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用原记账汇率折算，不改变其记账本位币金额。

外币汇兑损益，除与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，在资产达到预定可使用或者可销售状态前计入符合资本化条件的资产的成本，其余均计入当期损益。

2.外币财务报表折算。

本公司对合并范围内境外经营实体的财务报表（含采用不同于本公司记账本位币的境内子公司、合营企业、联营企业、分支机构等），折算为人民币财务报表进行编报。

资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的汇率折算。利润表中的收入和费用项目，采用年度平均汇率折算。折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。外币现金流量采用年度平均汇率折算。汇率变动对现金的影响额，在现金流量表中单独列示。

处置境外经营时，与该境外经营有关的外币报表折算差额，按比例转入处置当期损益。

（七）金融资产

金融资产于初始确认时分类为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、应收款项、可供出售金融资产和持有至到期投资。金融资产的分类取决于本公司及其子公司对金融资产的持有意图和持有能力。

1.金融资产的分类、确认和计量。

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目。本公司在持有该等金融资产期间取得的利息或现金股利，于收到时确认为投资收益。资产负债表日，本公司将该等金融资产的公允价值变动计入当期损益。处置该等金融资产时，该等金融资产公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

（2）应收款项。

本公司应收款项（包含应收账款、长期应收款和其他应收款）按合同或协议价款作为初始入账金额。凡因债务人破产，依照法律清偿程序清偿后仍无法收回；或因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法收回；或因债务人逾期未能履行偿债义务，经法定程序审核批准，该等应收款项列为坏账损失。

本公司坏账损失核算采用备抵法。在资产负债表日，对于单项金额重大的应收款项，单独进行减值测试，如有客观证据表明其已发生减值，确认资产减值损失；对于单项金额非重大的应收款项则按信用风险和账龄特征予以组合，集中进行减值测试。

本公司制定的信用政策在充分考虑了不同市场、不同客户的风险情况下，将单项金额非重大的应收账款和长期应收款，以应收账款和长期应收款的信用期和账龄作为风险特征的标志进行组合，并按组合在资产负债表日余额的一定比例计提坏账准备，具体如下。

其他应收款以账龄作为风险特征确定坏账准备的计提比例如下。

本公司以应收债权向银行等金融机构转让、质押或贴现等方式融资时，根据相关合同的约定，当债务人到期未偿还该项债务时，若本公司负有向金融机构还款的责任，则该应收债权作为质押贷款处理；若本公司没有向金融机构还款的责任，则该应收债权作为转让处理，并确认债权的转让损益。

本公司收回应收款项时，将取得的价款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。

（3）可供出售金融资产。

本公司可供出售金融资产按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，单独确认为应收项目。本公司可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，确认为投资收益。资产负债表日，可供出售资产按公允价值计量，其公允价值变动计入“资本公积－其他资本公积”。

对于可供出售金融资产，如果其公允价值出现持续大幅度下降，且预期该下降为非暂时性的，则根据其初始投资成本扣除已收回本金和已摊销金额及当期公允价值后的差额计算确认减值损失；在计提减值损失时将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入“资产减值损失”。

处置可供出售金融资产时，将取得的价款和该金融资产的账面价值之间的差额，计入投资收益，同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。

（4）持有至到期投资。

按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息的，单独确认为应收项目。持有至到期投资在持有期间按照摊余成本和实际利率确认利息收入，计入投资收益。实际利率在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。实际利率与票面利率差别很小的，按票面利率计算利息收入，计入投资收益。处置持有至到期投资时，将所取得价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。

资产负债表日，对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额计算确认减值损失；计提后如有证据表明其价值已恢复，原确认的减值损失可予以转回，记入当期损益，但该转回的账面价值不超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

如本公司因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合作为持有至到期投资，则将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

2.金融工具公允价值的确定。

存在活跃市场的金融工具，以活跃市场中的报价确定其公允价值。不存在活跃市场的金融工具，采用估值技术确定其公允价值。估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融资产的当前公允价值、现金流量折现法等。采用估值技术时，尽可能最大程度使用市场参数，减少使用与本公司及其子公司特定相关的参数。

（八）存货

存货是指本公司在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。主要包括原材料、周转材料、委托加工材料、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品、产成品（库存商品）等。

存货在取得时，按成本进行初始计量，包括采购成本、加工成本和其他成本。存货发出时，采取加权平均法确定其发出的实际成本。低值易耗品采用一次摊销法摊销。

本公司的存货盘存制度为永续盘存制。本公司定期对存货进行清查，盘盈利得和盘亏损失计入当期损益。

资产负债表日，存货按照成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则以原计提的存货跌价准备金额为限予以转回，计入当期损益。

（九）长期股权投资

1.长期股权投资的确认和计量。

本公司的长期股权投资包括对子公司的投资、对合营企业、联营企业的投资和其他长期股权投资。

（1）对子公司的投资。

本公司对子公司的投资按照初始投资成本计价，追加或收回投资调整长期股权投资的成本。

后续计量采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。本公司确认的投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。

（2）对合营企业、联营企业的投资。

本公司对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业；重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。

初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时，调整长期股权投资的成本。

取得长期股权投资后，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。本公司按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

（3）其他长期股权投资。

本公司对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，按照初始投资成本计价，后续计量采用成本法核算。

2.长期股权投资的减值。

资产负债表日，公司对子公司、合营企业、联营企业的投资，按账面价值与可收回金额孰低计提减值准备，减值损失一经计提，在以后会计期间不再转回。

公司对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的投资发生减值时，按其账面价值，与按照类似投资当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益，减值损失一经计提不再转回。

（十）固定资产

本公司固定资产按成本进行初始计量。其中，外购的固定资产的成本包括购买价款、相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出。自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除应予资本化的以外，在信用期间内计入当期损益。

除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地之外，本公司对所有固定资产计提折旧。折旧方法采用年限平均法。

本公司根据固定资产的性质和使用情况，确定固定资产的使用寿命和预计净残值。并在年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，如与原先估计数存在差异的，进行相应的调整。

本公司的固定资产类别、预计使用寿命、预计净残值率和年折旧率如下。

资产负债表日，固定资产按照账面价值与可收回金额孰低计价。若固定资产的可收回金额低于账面价值，将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时，计提相应的资产减值准备。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。

当固定资产被处置、或者预期通过使用或处置不能产生经济利益时，终止确认该固定资产。固定资产出售、转让、报废或毁损的处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

（十一）在建工程

本公司自行建造的在建工程按实际成本计价，实际成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。

资产负债表日，本公司对在建工程按照账面价值与可收回金额孰低计量，按单项工程可收回金额低于账面价值的差额，计提在建工程减值准备，计入当期损益，同时，计提相应的资产减值准备。在建工程减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。

（十二）无形资产

无形资产是指本公司拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括土地使用权、软件系统等。

无形资产按照成本进行初始计量。购入的无形资产，按实际支付的价款和相关支出作为实际成本。投资者投入的无形资产，按投资合同或协议约定的价值确定实际成本，但合同或协议约定价值不公允的，按公允价值确定实际成本。

本公司在取得无形资产时分析判断其使用寿命，划分为使用寿命有限和使用寿命不确定的无形资产。

使用寿命有限的无形资产，在使用寿命内采用直线法摊销，并在年度终了，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，如与原先估计数存在差异的，进行相应的调整。

使用寿命不确定的无形资产不予摊销。本公司在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，当有确凿证据表明其使用寿命是有限的，则估计其使用寿命，按直线法进行摊销。

资产负债表日，本公司对无形资产按照其账面价值与可收回金额孰低计量，按可收回金额低于账面价值的差额计提无形资产减值准备，相应的资产减值损失计入当期损益。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。

（十三）商誉

商誉为非同一控制下企业合并成本超过应享有的被投资单位或被购买方可辨认净资产于取得日或购买日的公允价值份额的差额。

与子公司有关的商誉在合并财务报表上单独列示。

在财务报表中单独列示的商誉至少在每年年终进行减值测试。减值测试时，商誉的账面价值根据企业合并的协同效应分摊至受益的资产组或资产组组合。

（十四）长期待摊费用

本公司长期待摊费用是指已经支出，但受益期限在一年以上（不含一年）的各项费用，主要包括房屋装修费等。长期待摊费用按费用项目的受益期限分期摊销。

（十五）借款费用

本公司发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用继续资本化。

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，停止借款费用资本化。

（十六）金融负债

本公司的金融负债包括：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

包括交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

本公司持有该类金融负债按公允价值计价，并不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。如不适合按公允价值计量时，本公司将该类金融负债改按摊余成本进行后续计量。

2.其他金融负债。

本公司的其他金融负债是指除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的金融负债。主要包括公司发行的债券、因购买商品产生的应付账款、长期应付款等。其他金融负债按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。采用实际利率按摊余成本进行后续计量。

（十七）职工薪酬

职工薪酬，是指本公司为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。主要包括工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费及住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利和其他与获得职工提供的服务相关的支出。

1.辞退福利。

本公司在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，当本公司已经制订正式的解除劳动关系计划（或提出自愿裁减建议）并即将实施，且本公司不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议的，确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。

公司的职工内部退休计划比照辞退福利处理，符合职工薪酬准则规定的确认条件时，按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日之间期间、公司拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债，同时计入当期损益。

2.其他方式的职工薪酬。

本公司在职工提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除辞退福利外，根据职工提供服务的受益对象计入相应的产品成本、劳务成本、资产成本及当期损益。

（十八）收入实现的确认原则

1.销售商品。

本公司销售的商品在同时满足下列条件时，按从购货方已收或应收的合同或协议价款的金额确认销售商品收入：①已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④相关的经济利益很可能流入企业；⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

2.提供劳务。

在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认提供劳务收入。本公司根据已完工作的测量确定提供劳务交易的完工进度（完工百分比）。

在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，分别下列情况处理：①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。②已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

3.让渡资产使用权。

本公司在与让渡资产使用权相关的经济利益能够流入和收入的金额能够可靠的计量时确认让渡资产使用权收入。

（十九）政府补助

政府补助，是指本公司从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

1.确认原则：政府补助同时满足下列条件，予以确认：①本公司能够满足政府补助所附条件；②本公司能够收到政府补助。

2.计量：政府补助为货币性资产的，按照收到或应收的金额计量。政府补助为非货币性资产的，按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（人民币1元）计量。

3.会计处理：与资产相关的政府补助，确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。与收益相关的政府补助，分别下列情况处理：①用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。②用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

（二十）租赁

如果租赁条款在实质上将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬转移给承租人，该租赁为融资租赁，其他租赁则为经营租赁。

经营租赁中的租金，本公司在租赁期内各个期间按照直线法确认当期损益。发生的初始直接费用，计入当期损益。

（二十一）所得税

本公司的所得税采用资产负债表债务法核算。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，按照规定确认所产生的递延所得税资产和递延所得税负债。

在资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产），按照税法规定计算的预期应交纳（或返还）的所得税金额计量；对于递延所得税资产和递延所得税负债，根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。

递延所得税资产的确认以本公司很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损和税款抵减的应纳税所得额为限。

资产负债表日，对递延所得税资产的账面价值进行复核。除企业合并、直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的所得税外，本公司将当期所得税和递延所得税作为所得税费用或收益计入当期损益。

（二十二）企业合并

1.同一控制下的企业合并。

对于同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

2.非同一控制下的企业合并。

对于非同一控制下的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入企业合并成本。

购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，计入当期损益。

五、会计政策变更、会计估计变更以及重大前期差错更正的说明

审计报告附注中一般还会将上市公司在报告期间内会计政策、会计评估、重大前期差错更正的信息予以说明。如有变更，逐一列示；如果没有，即如实描述。

（一）报告期会计政策变更

无。

（二）报告期会计估计变更

无。

（三）重大前期差错更正

无。

六、税项

公司的各项税种以及各项税收的优惠情况，通常会由会计师事务所项进行审计后，在审计报告附注中加以说明。

（一）本公司主要应纳税项及税率列示如下：

1.增值税。

本公司收入适用增值税，增值税征收率为17%。

2.营业税。

本公司城建税以应纳流转税额为计税依据，适用税率为7%。

3.城市维护建设税。

本公司教育费附加、地方教育费附加均以应纳流转税额为计税依据，适用税率分别为3%、2%。

4.教育费附加。

本公司所得税适用税率为25%。

5.所得税。

无。

（二）本公司税收优惠情况

略。

七、财务报表重要项目注释

财务审计报告附注中会将公司财务报表中重要项目予以注释，大致内容包含：货币资金、应收账款、其他应收款、存货、固定资产、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、实收资本、未分配利润、营业收入和营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用、现金流量表附注等信息。各项内容一般需要会计师事务所审查近三年的情况，并以表格的形式呈现。

（一）货币资金

续表

注：货币资金2015年10月31日余额较2014年年末余额减少68 347.44元，降低了18.72%；2014年年末余额较2013年年末余额增加158 347.44元，增长了76.56%。

（二）应收账款

1.应收账款按种类列示如下表所示。

（续）

（续）

2.应收账款按账龄列示如下表所示。

续表

（续）

（续）

3.应收账款2015年10月31日期末余额前5名的客户列示如下表所示。

续表

4.应收账款2014年12月31日期末余额前5名的客户列示如下表所示。

5.应收账款2013年12月31日期末余额前五名的客户列示如下表所示。

（三）其他应收款

1.其他应收款按种类列示如下表所示。

（续）

（续）

续表

2.其他应收款按账龄如下表所示。

（续）

（续）

3.2015年10月31日其他应收款期末余额前一名的客户列示如下表所示。

4.2014年12月31日其他应收款期末余额前一名的客户列示如下表所示。

5.2013年12月31日其他应收款期末余额前一名的客户列示如下表所示。

（四）存货

存货分项列示如下表所示。

（五）固定资产

固定资产及其累计折旧明细项目和增减变动如下表所示。

续表

（续）

续表

（续）

（六）应付账款

1.应付账款按账龄列示如下表所示。

2.应付账款2015年10月31日余额前五名的客户列示如下表所示。

3.应付账款2014年12月31日余额前五名的客户列示如下表所示。

4.应付账款2013年12月31日余额前五名的客户列示如下表所示。

（七）应付职工薪酬

（八）应交税费

（九）其他应付款

1.其他应付款按账龄列示如下表所示。

2.其他应付款2014年10月31日余额的客户列示如下表所示。

（十）实收资本

（十一）未分配利润

续表

（十二）营业收入和营业成本

营业收入明细如下表所示。

2.营业成本明细如下表所示。

主营业务按业务类别分项列示如下表所示（金额单位：元）。

（十三）营业税金及附加

注：营业税金及附加2015年1～10月发生额较2014年度发生额减少27 706.50，降低61.33%；营业税金及附加2013年度发生额较2013年度发生额增加45 173.00元，2013年由于增值税留底金额较大，未缴纳增值税，因此，没有营业税及附加的计提。

（十四）销售费用

续表

注：销售费用2014年1～10月发生额较2013年度发生额减少173 405.07 元，降低85.44%；销售费用2013年度发生额较2012年度发生额增加148 166.63元，增长270.43%。2013营业收入比较大，相应的广告费用的投入比较高，因此，销售费用金额增长幅度比较大。

（十五）管理费用

注：管理费用2015年1～10月发生额较2014年度发生额减少127 816.08元，降低20.91%；管理费用2014年度发生额较2013年度发生额增加101 036.68元，增长19.81%。

（十六）财务费用

续表

注：财务费用2015年1～10月发生额较2014年度发生额增加882.15 元，增加16.19%；财务费用2014年度发生额较2013年度发生额增加5 073.59元，增加1 356.57%。

（十七）营业外支出

（十八）所得税费用

（十九）现金流量表附注

1.现金流量表补充资料

续表

续表

2.现金及现金等价物

1.现金流量表补充资料

续表

续表

2.现金及现金等价物

八、关联方及其交易

（一）关联方认定标准

会计师事务所对上市公司的关联方进行审计之后，在审计报告附注中将公司同一控制下的关联方、不存在控制关系的关联方等相关信息予以描述。

例如：

根据《企业会计准则第36号—关联方披露》，一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。

1.同一控制下的关联方

（1）公司的控股股东及实际控制人。

截至本报告出具之日，×××持有本公司×××万股权，占公司注册资本的××%，为公司控股股东及实际控制人。

（2）公司的控股子公司。

截至本报告出具之日，公司无控股子公司及分公司。

（3）实际控制人控制的其他企业。

截至本报告出具之日，本公司实际控制人除投资本公司外，无对外投资。

2.不存在控制关系的关联方

（1）其他持有本公司5%以上股份的主要股东。

截至本报告出具之日，×××××公司×××万股占公司注册资本的39.90%，为其他持有本公司5%以上的股东。

（2）本公司参股的公司。

截至本报告出具之日，公司无参股子公司及分公司。

（3）其他自然人关联方。

①直接或间接持有本公司××%以上股份的自然人。

除×××以外，×××持有本公司×××万股权，占公司注册资本的××%，为其他持有本公司5%以上的股东。

②公司的董事、监事、高级管理人员及其控制的企业。

截至本报告出具之日，公司董事、监事、高级管理人员无控制的企业。

（二）关联交易情况

关联方交易的相关情况通常也会在审计报告附注中予以说明。

例如：

1.关联方往来款项情况

截至本报告出具之日，本公司关联方无其他资金往来款。

2.本公司接受关联方担保的情况

截至本报告出具之日，本公司不存在由关联方提供担保的情况。

3.本公司为关联方提供担保的情况

截至本报告出具之日，本公司不存在为关联方提供担保的情况。

4.本公司与关联方的关联租赁情况

截至本报告出具之日，本公司不存在关联方的关联租赁情况。

九、或有事项

会计师事务所在审计报告书如实记录公司或有事项，其中一般会包含：未决诉讼或仲裁、对外提供担保等事项，如果没有此类事项，则记录“无”。

（一）未决诉讼或仲裁

无。

（二）对外提供担保

无。

（三）其他

无。

十、承诺事项

会计师事务所在审计报告书如实记录公司承诺事项，如果没有此类事项，则记录“无”。

无。

十一、资产负债表日后事项

会计师事务所在审计报告书如实记录公司资产负债表日后事项，如果没有此类事项，则记录“无”。

无。

十二、其他重要事项

会计师事务所在审计报告书如实记录公司其他重要事项，其中一般包含：非货币性资产交换、债务重组、租赁、金融工具、资产置换、转让及出售行为的说明等事项，如果没有此类事项，则记录“无”。

（一）非货币性资产交换

无。

（二）债务重组

无。

（三）租赁

无。

（四）金融工具

无。

（五）资产置换、转让及其出售行为的说明

无。

（六）其他事项

无。

十三、财务报表的批准

对于公司财务报表的批准情况，审计报告批注中通常也会予以审计并记录。

本财务报表业经本公司股东会决议批准。