可供出售金融资产的初始确认金额

第二节　可供出售金融资产

一、可供出售金融资产概述

可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：(1)持有至到期投资;(2)贷款和应收款项;(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。

二、可供出售金融资产的会计处理

为核算企业的可供出售金融资产，需要设置“可供出售金融资产”账户，下设“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”四个明细科目进行核算。

可供出售金融资产的会计处理，应注意以下几点。第一，初始确认时，应按公允价值计量，并且相关交易费用计入初始入账金额。第二，企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目;可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。第三，资产负债表日，应按公允价值计量，公允价值变动通常计入所有者权益(资本公积)。第四，处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益;同时，将原直接计入资本公积的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。

(一)企业取得可供出售的金融资产

1.股票投资

2.债券投资

(二)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

(三)资产负债表日计算利息

如果企业的可供出售金融资产是债券，那么期末应该按票面利率计算利息，同时按实际利率确认当期的投资收益。

(四)资产负债表日公允价值变动

期末，可供出售金融资产的公允价值发生变动，企业应根据变动部分相应地增加或减少可供出售金融资产的账面价值，同时对应地记入“资本公积——其他资本公积”账户。

1.公允价值上升

借：可供出售金融资产——公允价值变动

　贷：资本公积——其他资本公积

2.公允价值下降

借：资本公积——其他资本公积

　贷：可供出售金融资产——公允价值变动

(五)资产负债表日可供出售金融资产的减值

1.企业应当在资产负债表日对可供出售金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明其发生了减值的，应当计提减值准备。

表明可供出售金融资产发生了减值的客观证据，一般包括下列各项：

(1)发行方或债务人发生严重财务困难;

(2)债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等;

(3)债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步;

(4)债务人很可能倒闭或进行其他财务重组;

(5)因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易;

(6)无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等;

(7)债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本;

(8)权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌;

(9)其他表明金融资产发生减值的客观证据。

2.减值损失确认后，若有客观证据表明其价值已经恢复，则原确认的减值损失要转回，计入当期损益或资本公积。但是，转回后该资产的账面价值不能超过假定不计提减值准备情况下该金融资产的账面价值。

借：可供出售金融资产——公允价值变动

　贷：资产减值损失

若可供出售金融资产为股票等权益工具投资，则处理为：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

　贷：资本公积——其他资本公积

(六)出售可供出售的金融资产

【例2-2】2007年1月1日甲保险公司支付价款1028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面利率4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：

(1)2007年1月1日，购入债券：

(2)2007年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：

实际利息=1028.244×3%=30.84732≈30.85(元)

年末摊余成本=1028.244+30.85－40=1019.094≈1019(元)

确认债权利息：

收到债券利息：

【例2-3】2007年5月6日，甲公司支付价款10160000元(含交易费用10000元和已宣告但尚未发放的现金股利150000元)，购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下：

(1)2007年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150000元。

(2)2007年6月30日，该股票市价为每股5.2元。

(3)2007年12月31日，甲公司仍持有该股票;当日，该股票市价为每股5元。

(4)2008年5月9日，乙公司宣告发放股利40000000元。

(5)2008年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

(6)2008年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将该股票全部转让。

假定不考虑其他因素的影响，甲公司的账务处理如下：

(1)2008年5月6日，购入股票：

(2)2007年5月10日，收到现金股利：

(3)2007年6月30日，确认股票的价格变动：

(4)2007年12月31日，确认股票价格变动：

(5)2008年5月9日，确认应收现金股利：

(6)2008年5月13日，收到现金股利：

(7)2008年5月20日，出售股票：