（一）列示原则
企业的资产负债表应该按资产、负债和所有者权益分类列报，其中资产和负债应按流动性列示，资产可以分为流动资产和非流动资产，负债可以分为流动负债和非流动负债。
1．流动资产的判断标准
企业的流动资产应当满足下列条件之一：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；（2）主要是为交易的目的而持有；（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。其中，条件一和条件四是在原准则基础之上新增的情况。除流动资产外，其他资产统称为非流动资产，并按其性质分类列示。
2．流动负债的判断标准
新会计准则规定，当企业负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿；（2）主要为交易目的而持有；（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。
其中的正常营业周期，通常是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造用于出售的大型船只等，往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应划分为流动资产。正常营业周期不能确定的，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。
（二）编制前的准备工作
企业在编制资产负债表之前，应当编制“账户余额试算平衡表”，该表应当根据总账的期末余额编制。在试算平衡以后，再根据“账户余额试算平衡表”和有关明细账目，正式编制资产负债表。“账户余额试算平衡表”的格式如表13-3所示。
（三）编制方法
1．“年初余额”的填列方法
在我国，资产负债表的“年初余额”栏各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容发生变更，应对上一年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入报表中的“年初余额”栏内。
2．“期末余额”的填列方法
资产负债表的“期末数”栏各项目主要是根据有关科目记录填列。我国资产负债表中的数据取得方式主要有以下几种：
（1）根据总账科目余额直接填列。如：“短期借款”、“其他应收款”等账户可以直接根据相应账户的期末余额填列。
（2）根据总账科目余额计算填列。资产负债表中的某些项目需要根据若干总账科目的期末余额计算填列，如：“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目的期末余额的合计数填列。
（3）根据明细科目余额计算填列。资产负债表的某些科目不能根据总账科目的期末余额，或若干个总账科目的期末余额计算填列，只能根据有关科目所属的明细科目的期末余额计算填列，如“应收账款”项目，应根据“应收账款”与“预收账款”的明细科目的期末余额计算填列。
（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。资产负债表上的某些项目不能根据前述的三种方法填列，需要根据总账科目和明细科目余额分析填列，如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣减“长期借款”科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。
（5）根据科目余额扣减其备抵项目后的净额填列。如：“应收账款”项目，由“应收账款”科目的期末余额扣减去其“坏账准备”备抵科目余额后的净额填列。又如：“长期股权投资”项目，应由“长期股权投资”科目的期末余额扣减去其“资产减值——长期股权投资跌价准备”备抵科目余额后的净额填列。
（四）资产负债表项目列示说明
第一，“交易性金融资产”、“应收票据”、“预付账款”、“应收股利”、“应收利息”、“待摊费用”、“其他流动资产”、“固定资产清理”、“开发支出”、“递延所得税资产”、“其他非流动资产”等项目，反映企业持有的相应资产的期末价值。
说明：除“其他流动资产”、“一年内到期的非流动资产”、“其他非流动资产”外，直接以科目余额填列。其中，固定资产清理发生的净损失，以“－”（减号）填列。
第二，“应收账款”、“其他应收款”、“长期应收款”、“存货”、“消耗性生物资产”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“可供出售金融资产”、“固定资产”、“工程物资”、“在建工程”、“生产性生物资产”、“油气资产”、“无形资产”、“商誉”等资产项目，反映企业期末持有的相应资产的实际价值，应当以扣减提取的相应资产减值准备后的净额填列。其中，“固定资产”、“无形资产”、“生产性生物资产”、“油气资产”项目，还应按减去相应的“累计折旧”、“累计摊销”、“生产性生物资产累计折旧”、“累计折耗”期末余额后的金额填列。
第三，“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“预提费用”、“预计负债”、“其他流动负债”、“长期借款”、“应付债券”、“专项应付款”、“递延所得税负债”、“其他非流动负债”等项目，一般应反映企业期末尚未偿还的短期借款、应付未付给职工的各种薪酬、应交未交税费等。
说明：除“其他流动负债”、“其他非流动负债”外，均以科目余额填列。而“其他流动负债”项目包含“递延收益”“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等；“递延收益”核算企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额；“长期应付款”项目，应为长期应付款减去未确认融资费用填列；“应付职工薪酬”、“应交税费”等期末转为债权的，以“－”（减号）填列；建造承包商的“工程施工”期末余额小于“工程结算”期末余额的差额，应在“应付账款”项目反映。
第四，“库存股”反映企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额。期末累计未分配利润、资本公积为负数的，以“－”（减号）填列。
第五，企业与同一客户在购销商品结算过程中形成的债权债务关系，应当单独列示，不应当相互抵消。即应收账款不能与预收账款相互抵消、预付账款不能与应付账款相互抵消、应付账款不能与应收账款相互抵消、预收账款不能与预付账款相互抵消。
例1：
资料：某公司为一般纳税人，2000年12月31日资产负负债表如表12-3所示。
表12-3 资产负债表
注：（）表示减项，下同。
该公司2001年发生的经济业务如下：
（1）用银行存款支付到期的商业承兑汇票30 000元。
（2）购入原材料一批，货款45 000元、增值税7 650元，款项已付，材料未到。
（3）收到原材料一批，实际成本30 000元，计划成本2 8500元，材料已验收入库；货款已于上月支付。
（4）用银行汇票采购材料，支付货款29 940元及增值税5089.80元，原材料已验收入库，该批原材料计划价格30 000元。收到开户银行转来银行汇票多余款70.20元。
（5）销售产品一批，销售价款为90 000元，应收取的增值税15 300元，该批产品实际成本为54 000元，产品已发出，款未收到。
（6）公司将短期投资（股票投资）4 500元兑现，收到现金4 950元，投资收益450元，存入银行。
（7）购入不需安装的设备一台，价款25 641元、增值税4 359元、包装及运杂费300元。款项均以银行存款支付，设备已交付使用。
（8）购入工程物资一批，价款45 000元（含已交纳的增值税），已用银行存款支付。
（9）工程应付工资60 000元，应付职工福利费8 400元，其他应交款30 000元。
（10）工程完工，计算应负担的长期借款利息45 000元，该项借款本息未付。
（11）一项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，周定资产价值420 000元。
（12）基本生产车间一台机床报废，原价60 000元，已提折旧54 000元，清理费用150元，残值收入240元，均通过银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。
（13）从银行借入三年期借款120 000元，借款已存入银行账户，该项借款用于购建固定资产。
（14）销售产品一批，销售价款210 000元，应收的增值税35 700元，销售产品的实际成本126 000元，货款银行已收妥。
（15）公司将到期的一张面值为60 000元的无息银行承兑汇票（不含增值税），连同解迄通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单一联，款项银行已收妥。
（16）收到现金股利9 000元（该项投资为成本法核算，对方税率和本企业一致，均为33％），已存人银行。
（17）公司出售一台不需用设备，收到价款90 000元，该设备原价120 000元，已提折旧45 000元。该项设备已由购入单位运走。
（18）归还短期借款本金75 000元，利息3 750元，已预提。
（19）提取现金150 000元，准备发放工资。
（20）支付工资150 000元，其中包括支付给在建工程人员的工资60 000元。
（21）分配应支付的职工工资90 000元（不包括在建工程应负担的工资），其中，生产人员工资82 500元，车间管理人员工资3 000元，行政管理部门人员工资4 500元。
（22）提取职工福利费12 600元（不包括在建工程应负担的福利费8 400元），其中生产工人福利费11 550元，车间管理人员福利费420元，行政管理部门福利费630元。
（23）提取应计入本期损益的借款利息共6 450元，其中；短期借款利息3 450元，长期借款利息3 000元。
（24）基本生产领用原材料，计划成本210 000元；领用低值易耗品，计划成本15 000元，采用一次摊销法摊销。
（25）结转领用原材料应分摊的材料成本差异，材料成本差异率为5％。
（26）摊销无形资产18 000元，摊销印花税3 000元；基本生产车间固定资产修理费（已列入待摊费用）27 000元。
（27）计提固定资产折旧30 000元，其中，计入制造费用24 000元，管理费用6 000元。
（28）收到应收账款15 300元（不含增值税），存入银行。该公司按应收账款余额的3‰计提坏账准备。
（29）用银行存款支付产品展览费3 000元。
（30）计算并结转本期完工产品成本384 720元。没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。
（31）广告费3 000元，已用银行存款支付。
（32）公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款75 000元，增值税为12 750元，收到87 750元的商业承兑汇票一张，产品实际成本45 000元。
（33）公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为6 000元。
（34）提取现金15 000元，准备支付退休费。
（35）支付退休金15 000元，未统筹。
（36）公司本期产品销售应交纳的教育费附加为600元。
（37）用银行存款交纳增值税30 000元；教育费附加600元。（38）结转本期产品销售成本225 000元。
（39）计算并结转应交所得税（税率为33％）30 719.70元。
（40）结转本年净利润。
（41）提取法定盈余公积金7 137.03元，法定公益金3 568.515元；分配普通股现金股利9 664.755元。
（42）将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润。
（43）偿还长期借款300 000元。
（44）用银行存款交纳所得税29 126.70元。要求：
（一）根据以上资料编制会计分录并登记账簿（登记丁字账）；
（二）编制资产负债表；
（三）编制利润表。
1．编制会计分录
（1）借：应付票据 30 000
贷：银行存款 30 000
（2）借：材料采购 45 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 7 650
贷：银行存款 52 650
（3）借：原材料 28 500
贷：材料采购 28 500
结转材料成本差异：
借：材料成本差异 1 500
贷：材料采购 1 500
（4）借：材料采购 29 940
应交税费——应交增值税（进项税额） 5 089.80
银行存款 70.20
贷：其他货币资金 35 100
材料入库：
借：原材料 30 000
贷：材料采购 30 000
结转材料成本差异：
借：材料采购 60
贷：材料成本差异 60
（5）借：应收账款 105 300
贷：主营业务收入 90 000
应交税费——应交增值税（销项税额）15 300
（6）借：银行存款 4 950
贷：交易性金融资产 4 500
投资收益 450
（7）借：固定资产 30 300
贷：银行存款 30 300
（8）借：工程物资 45 000
贷：银行存款 45 000
（9）借：在建工程 98 400
贷：应付职工薪酬 98 400
（10）借：在建工程 45 000
贷：长期借款——应付利息 45 000
（11）借：固定资产 420 000
贷：在建工程 420 000
（12）借：固定资产清理 6 000
累计折旧 54 000
贷：固定资产 60 000
借：固定资产清理 150
贷：银行存款 150
借：银行存款 240
贷：固定资产清理 240
借：营业外支出——处置固定资产净损失 5 910
贷：固定资产清理 5 910
（13）借：银行存款 120 000
贷：长期借款 120 000
（14）借：银行存款 245 700
贷：主营业务收入 210 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 35 700
（15）借：银行存款60 000
贷：应收票据60 000
（16）借：银行存款 9 000
贷：投资收益 9 000
（17）借：固定资产清理 75 000
累计折旧 45 000
贷：固定资产 120 000
借：银行存款 90 000
贷：固定资产清理 90 000
借：固定资产清理 15 000贷：营业外收入——处置固定资产净收益 15 000
（18）借：短期借款 75 000
预提费用 3 750
贷：银行存款 78 750
（19）借：库存现金 150 000
贷：银行存款 150 000
（20）借：应付职工薪酬 150 000
贷：库存现金 150 000
（21）借：生产成本 82 500
制造费用 3 000
管理费用 4 500
贷：应付职工薪酬 90 000
（22）借：生产成本 11 550
制造费用 420
管理费用 630
贷：应付福利费 12 600（23）借：财务费用 6 450
贷：预提费用 3 450
长期借款——应付利息 3 000
（24）借：生产成本 210 000
贷：原材料 210 000
借：制造费用 15 000
贷：低值易耗晶 15 000
（25）当期领用材料（含低值易耗晶）应负担的材料成本差异为：
原材料应负担210 000×5％=10 500（元）
低值易耗品应负担15 000×5％=750（元）
借：生产成本 10 500
制造费用 750
贷：材料成本差异 11 250
（26）借：管理费用——无形资产摊销 18 000
贷：无形资产 18 000
借：管理费用——印花税 3 000
制造费用——固定资产修理 27 000
贷：待摊费用 30 000（27）借：制造费用——折旧费 24 000
管理费用——折旧费 6 000
贷：累计折旧 30 000（28）借：银行存款 15 300
贷：应收账款 15 300
借：管理费用——坏账损失 270
贷：坏账准备 270（29）借：销售费用——展览费 3 000
贷：银行存款 3 000（30）借：生产成本 70 170
贷：制造费用 70 170
借：库存商品 384 720
贷：生产成本 384 720（31）借：销售费用——广告费 3 000
贷：银行存款 3 000（32）借：应收票据 877 500
贷：主营业务收入 75 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 12 750
（33）借：财务费用 6 000
银行存款 81 750
贷：应收票据 87 750
（34）借：库存现金 15 000
贷：银行存款 15 000
（35）借：管理费用——劳动保险费 15 000
贷：库存现金 15 000
（36）借：主营业务税金及附加 600
贷：其他应交款——应交教育费附加 600
（37）借：应交税费——应交增值税（已交税金） 30 000
其他应交款——应交教育费附加 600
贷：银行存款 30 600
（38）借：主营业务成本 225 000
贷：库存商品 225 000
（39） 本年应交所得税：（102 090-9 000）×33％=30 179.7（元）
借：所得税 30 179.7
贷：应交税费——应交所得税 30 179.7
（40）借：主营业务收入 375 000
营业外收入 15 000
投资收益 9 450
贷：本年利润 399 450
借：本年利润 328 079.7
贷：主营业务成本 225 000
主营业务税金及附加 600
销售费用 6 000
管理费用 47 400
财务费用 12 450
营业外支出 5 910
所得税 30719.7
本年净利润：
399 450－328 079.7=71370.3（元）
（41）本年应提法定盈余公积=71 370.3×10％=7 137.03（元）
借：利润分配——提取法定盈余公积 7 137.03
贷：盈余公积——法定盈余公积 7 137.03
借：利润分配——提取法定公益金 3 568.515
贷：盈余公积——法定公益金 3 568.515
本年分配普通股现金股利为9 664.775元
借：利润分配——应付普通股股利 9 664.775
贷：应付股利 9 664.775
（42）借：利润分配——未分配利润 20 370.3
贷：利润分配——提取法定盈余公积 7 137.03
——提取法定公益金 3 568.515
——应付普通股股利 9 664.755
借：本年利润 7 1370.3
贷：利润分配——未分配利润 7 1370.3
（43）借：长期借款 300 000
贷：银行存款 300 000
（44）借：应交税费——应交所得税 29 126.7
贷：银行存款 29 126.7
2．登记账簿（略）
3．编制会计报表
如表12-4所示为资产负债表。
表12-4 资产负债表
（续表）
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