会计的对象与会计方法

第五节　会计的对象与会计方法

一、会计的对象

会计的对象是指会计核算和监督的内容。会计是以货币为主要计量单位，对一定主体的经济活动进行核算和监督的经济管理活动。因此，凡特定对象能够以货币计量的经济活动，都是会计核算和监督的内容。能以货币计量的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。

资金运动包括特定对象的资金投入、资金运用（即资金的循环和周转）和资金退出等过程，具体到企业、事业、行政单位又有较大的差异。即使同样是企业，工业、商业、金融业等也有各自的资金运动特点，其中以产品制造企业最具代表性。下面以产品制造企业为例，说明企业会计的具体对象。

产品制造企业是从事工业产品生产和销售的营利性的经济组织。为了从事产品生产和销售活动，企业必须拥有一定数量的资金，用来建造厂房、购买机器设备、购买原材料、支付职工薪酬、支付经济活动中各项必要的支出等。生产出的产品销售后，收回的货款要补偿生产中垫付的资金、偿还有关债务、上缴有关税金、向投资者分配利润等。由此可见，产品制造企业资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转（包括供应过程、生产过程、销售过程三个阶段）以及资金退出三个部分。在这三个阶段，资金分别体现为货币资金、储备资金、生产资金、商品资金等不同的形态，如图1－2所示。

图1－2 产品制造企业资金运动程序

资金的投入包括企业所有者投入的资金和向债权人借入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益（负债）。投入的资金一部分形成企业的流动资产，另一部分形成企业的非流动资产（长期资产）。

资金的循环与周转分为供应、生产、销售三个阶段。在供应阶段，企业发生采购原材料等业务，需要计算在途物资成本及与供货方结算货款等；在生产阶段，劳动者利用生产设备对原材料进行加工以生产出社会需要的产品，需要计算生产过程中发生的各项耗费，计算产品的制造成本和发生的期间费用；在销售阶段，企业需要计算发出商品的成本，发生收回货款、支付销售费用、缴纳有关税金等经济业务。期末，企业对一定时期所取得的各项收入，扣除各项成本、费用、支出、损失等，计算盈亏，进行利润分配。

资金的退出包括偿还各项债务、缴纳各项税金、向投资者支付股利或利润，使得这部分资金离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。

上述资金运动的三个部分，构成了开放式的运动形式，是相互联系、相互制约的统一体。没有资金的投入，就没有资金的循环与周转，没有资金的循环与周转，就不会有缴纳税金、分配利润等资金的退出，就不会有新一轮资金的投入，就不会有企业的进一步发展。

二、会计方法

会计方法是指用来核算和监督会计对象，实现会计目标的手段。随着会计的发展，会计方法也在不断地丰富和完善。会计方法包括会计核算的方法、会计分析的方法和会计检查的方法。会计核算方法是对经济业务完整、连续和系统的记录和计算，为经营管理提供必要的会计信息所应用的方法，一般包括设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等。

（一）设置会计科目和账户

设置会计科目和账户是对会计核算对象的具体内容进行归类、核算、监督的一种专门方法。会计对象的内容是复杂多样的，要对会计对象进行核算和监督，就需要对其进行科学的分类，以取得各种所需的会计指标，因此应设置一定的账户，对会计对象的具体内容的增减变动情况进行归集、核算和监督。设置账户，为填制凭证、登记账簿、编制报表等提供了基础。

（二）复式记账

复式记账是对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记的一种记账方法。复式记账能全面地反映一项经济业务的来龙去脉。任何一项经济业务的发生，都至少会引起会计对象两个项目的增减变动。如以银行存款5 000元购买了一批材料，一方面引起了材料的增加，另一方面引起了银行存款的减少。要完整地反映该笔业务，就需要分别在两个账户中进行登记。这样既能相互联系地反映经济业务的全貌，又便于试算平衡，核对账簿记录是否正确。

（三）填制和审核凭证

会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的重要依据。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。对于已经发生或已经完成的经济业务，都必须由经办人员或单位填制原始凭证，并签名盖章。经审核无误后的原始凭证才能作为编制记账凭证和登记账簿的依据。填制和审核凭证是会计核算的一种专门方法，是会计的特点之一，对保证会计信息质量起着重要作用。

（四）登记账簿

账簿是用来全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍，也是保存会计数据资料的重要工具。登记账簿就是将所有的经济业务按照发生的时间顺序分门别类地记入有关账簿的一种方法。登记账簿必须以会计凭证为依据，按照规定的会计科目在账簿中分设账户，将所有经济业务分别记入有关账户，并定期进行结账，计算出各项核算指标，并要定期核对账目，以保证账簿记录的正确性。账簿所提供的各种数据资料，是编制会计报表的主要依据。登记账簿能够记载、储存、分类、汇总、检查、校正、编报和输出会计信息，更好地满足经营管理的要求。

（五）成本计算

成本计算是按一定的成本对象，对生产经营过程中所发生的各种成本费用进行归集，以确定各对象的总成本和单位成本的一种专门方法。准确计算成本可以掌握成本的构成情况，考核成本计划的完成情况，对挖掘生产经营潜力、促进企业降低成本具有重要的作用。

（六）财产清查

财产清查就是对各项财产物资、货币资金进行实物盘点，对各项往来款项进行核对，以查明其实有数的一种专门方法。财产估价是以货币为计量单位对财产物资的消耗和结存用公认方法进行估算的方法。通过财产清查和估价，可以查明各项财产物资、债权债务、所有者权益的实际情况，有利于企业加强财产物资管理，保证财产物资安全完整，提高会计信息质量。

（七）编制会计报表

会计报表是对日常核算的资料，按照规定的格式，定期编制的反映会计主体财务状况、经营成果和现金流量的总结性报告。通过编制会计报表，能对账簿资料进行综合、分析、加工整理，以提供会计信息使用者所需的会计信息。编制会计报表是会计核算的一种专门方法，是企业对外提供会计信息的主要形式。

会计核算的各种专门方法是相互联系、密切配合的，是一个完整的方法体系。在这些方法中，填制和审核凭证是会计核算的最初环节，登记账簿是会计核算的中心环节，编制会计报表是会计核算的最终环节。一般情况是对于日常发生的各项经济业务，要以合法的凭证为依据，按规定的账户，对经济业务进行分类，应用复式记账的方法在有关的账簿中进行登记，对于生产经营过程中发生的各项费用，应当进行成本计算，并定期进行财产清查，在保证账实相符的基础上，主要根据账簿记录编制会计报表，提供会计信息，从而实现会计的目标。