固定资产和无形资产的核算

固定资产增加的途径不同，会计核算方法也各有不同。

企业按照有关规定并经有关部门批准，向其他单位购置的固定资产，应按实际支付的价款作为购入的固定资产原价入账，借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”账户。

购入不需要安装的固定资产，借记“固定资产”账户、“应交税费”账户，贷记“银行存款”等账户。

【案例3.29】甲工业企业购入一台不需要安装的设备，发票价格为30 000元，增值税额为5 100元，发生的运费为1 000元，款项已通过银行转付。

购入需要安装的固定资产，先计入“在建工程”账户，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”账户。

【案例3.30】甲工业企业购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明设备价款为30 000元，增值税额为5 100元，支付的运输费为500元；安装设备时，领用材料物资价值为1 000元；应支付安装人员工资3 000元。设备如期安装完毕，并投入使用。

购入需要安装的设备时：

领用安装材料时：

计提安装人员工资时：

设备安装完毕投入使用时：

企业的固定资产有很大一部分是企业自己建造的。这些工程在会计核算上设置“在建工程”账户，按照各项不同的工程设置明细账户，分别进行核算。“在建工程”账户属资产类成本账户，发生工程成本及费用登记在借方，结转工程成本登记在贷方，余额在借方，表示尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程实际支出。

企业接受投资者投入固定资产时，应按投资各方确认的价值作为其入账的原始价值，届时借记“固定资产”账户，贷记“实收资本”账户。

【案例3.31】甲企业接受乙公司投入的面包车一辆，面包车的账面原值20 000元，已提折旧5 000元，双方确认的价值为13 000元。该企业应编制会计分录如下：

融资租入的固定资产，应当单设明细账户进行核算。企业应在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，借记“固定资产”账户；按最低租赁付款额，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”账户；按其差额，借记“未确认融资费用”账户。租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业，应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细账户转入有关明细账户。

小型工业企业接受捐赠的固定资产，按捐赠者提供的发票、报关单等有关凭证入账。如接受时没有明确的价目账单，应按照同类资产当前的市场价格包括增值税额入账。接受固定资产时发生的各项费用应计入固定资产原值。收到捐赠固定资产时，按确定的入账价值借记“固定资产”账户；按未来应交的所得税额，贷记“递延所得税负债”账户；将两者的差额计入“资本公积”账户的贷方。

【案例3.32】甲工业企业接受外商捐赠九成新奥迪车一辆，市场价为270 000元，已验收使用。该企业应编制会计分录如下：

盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记“固定资产”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。

固定资产取得时的入账价值，包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，这些支出既有直接发生的，如支付的固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等；也有间接发生的，如应予以资本化的借款利息和外币借款折合差额以及应予分摊的其他间接费用等。由于企业的经营性质不同，经营规模有大有小，对于固定资产的分类有不同的分类方法，企业可以根据自己的实际情况和经营管理、会计核算的需要进行必要的分类。

由于固定资产可以在企业生产经营过程中长期使用，并可以在多个会计期内为企业带来经济利益，因而在企业采用权责发生制原则核算条件下，按照配比原则的要求，需要将固定资产的价值按一定的分配方式在固定资产的折旧年限内进行分配，以正确计算产品成本和当期损益。

固定资产折旧象征着固定资产价值的减少，为了掌握固定资产原来的规模，考核固定资产投资与利用效果。在日常核算中，固定资产科目仍按原值核算。另设“累计折旧”科目，贷方记载现有固定资产已提折旧额“累计折旧”是“固定资产”的备抵科目。影响固定资产折旧的因素包括固定资产原值、净残值、使用年限和折旧方法四个方面。

固定资产计提折旧的方法主要包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。由于平均年限法和工作量法原理比较简单，我们这里只说明双倍余额递减法和年数总和法两种方法。

计提固定资产的折旧范围如表3-5所示。

表3-5　计提固定资产的折旧范围

【案例3.33】群星工业企业应计提折旧固定资产原值50 000元，其中：生产车间用固定资产30 000元，分类计算应提折旧额3 000元；管理部门用固定资产原值5 000元，分类计算应计提折旧额200元；专项工程用固定资产原值15 000元，分类计算应计提折旧额1 300元。企业应编制会计分录如下：

将本月生产车间固定资产折旧费计入产品成本：

将管理部门固定资产折旧费计入管理费用：

将专项工程耗用固定资产折旧费计入工程成本：

影响固定资产折旧数额大小的因素有四个：一是计提折旧基数。计提固定资产折旧的基数是固定资产的原始价值或固定资产的账面净值。企业会计制度规定，一般以固定资产的原价作为计提折旧的依据，选用双倍余额递减法的企业，以固定资产的账面净值为计提折旧的依据。二是固定资产折旧年限。折旧年限长短直接关系到折旧率的高低，它是影响企业计提折旧额的关键因素。三是折旧方法。企业折旧方法不同，计提折旧额相差很大。四是固定资产净残值。固定资产净残值是指预计固定资产清理报废时可以收回的残值扣除预计清理费用。

小型工业企业应定期对固定资产进行盘点清查，每年至少实地盘点清查一次，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。对盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。

企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”账户进行核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。审批之后，按盘盈的固定资产的净值，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。

【案例3.34】A企业在年末盘点时，发现有一台使用中的机器设备未入账，该机器设备九成新。该型号机器设备存在活跃市场。市场价格为20 000元。根据上述经济业务，编制会计分录如下：

该固定资产入账价值=20 000×90%=18 000（元）

在财产清查中发现盘亏的固定资产时：

小型工业企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的净值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目；按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目；按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。已查明原因处理时，按可收回的保险赔款或过失人赔偿金额，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。

【案例3.35】A企业在财产清查中发现盘亏机器设备一台。该设备的购置时间为2012年7月1日，原价35 100元（含增值税进项税额计入设备成本），已提折旧3 100元。根据上述经济业务，编制会计分录如下：

固定资产清查的程序：

（1）对本单位拥有的固定资产进行实物清点，并登记造册。

（2）将实物按品种、数量、型号等与固定资产账进行核对。

（3）按照管理权限上报有关情况，并根据批复进行账务处理。

固定资产减少，主要是由于固定资产的出售、损坏和报废等情况的发生而引起的。固定资产减少的去向不一样，会计核算的方法也各有不同。

出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，按减少的固定资产账面价值，借记“固定资产清理”账户，按已提的折旧，借记“累计折旧”账户，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户；按固定资产原价，贷记“固定资产”账户。

【案例3.36】甲工业企业有机床一台，该项资产账面原值为50 000元，已提折旧44 000元，因使用期满，经批准报废。在清理中以银行存款支付清理费用1 000元，取得残料收入3 000元，残料收入已存银行。报废机床而注销固定资产时：

在清理过程中：

【案例3.37】旭日公司出售已使用过的磨床一台，原价为10 000元，已提折旧3 000元，现金支付拆卸费用50元，售价为6 000元，营业税率为3%。该公司编制会计分录如下：

注销已出售的固定资产：

支付拆卸费用：

收到出售价款：

计算应交的营业税180元（6 000×3%=180）：

应交的营业税：

结转出售固定资产清理后损失：

捐赠转出的固定资产，应按固定资产净值，借记“固定资产清理”账户，按该项固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”账户；按固定资产的账面原价，贷记“固定资产”账户。按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户；贷记“固定资产清理”账户。按捐赠转出的固定资产应支付的相关税费，借记“固定资产清理”账户；贷记“银行存款”等账户。按“固定资产清理”账户的余额，借记“营业外支出”账户；贷记“固定资产清理”账户。

按转出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记“长期股权投资”账户，按转出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”账户，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户；按转出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”账户，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等账户。

【案例3.38】甲小型工业企业将一台设备对外投资，其账面原值为47 200元，已提折旧5 000元，已提减值准备1 200元，用现金支付运费1 000元。该企业应编制会计分录如下：

固定资产盘亏与减少的区别：

固定资产减少是固定资产的价值流出和实物流出在同一会计期间内的统一，即在账簿上记录固定资产减少时，固定资产实物也必定同时减少。在账务处理上，应通过“固定资产清理”科目进行核算。

固定资产盘亏是在固定资产清查中发现实存数小于账存数的一种账实不符的现象。这种账实不符的现象有可能是平时记错账导致的。而且，在对固定资产盘亏进行账务处理时，借记“固定资产”科目只是为了把账实不符调整为账实相符。实际上，此时并没有固定资产实物的流出。因此，固定资产盘亏核算属于固定资产清查的核算范畴而不属于固定资产清理的核算范畴，应通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目进行核算。

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。可辨认性是指符合下列标准之一的情况：能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。无形资产需要设置的账户及其账户的用途如表3-6所示。

表3-6　无形资产账户的设置

续表

无形资产应按取得时的实际成本计价，但不同途径取得的无形资产，其实际成本的认定是不同的。购入的无形资产，应以实际支付的价款作为购入无形资产的实际成本：

接受投资者以无形资产进行的投资，应以投资各方确定的价值作为投入无形资产实际成本：

企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得该项无形资产时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为该项无形资产的实际成本。其会计处理为：

【案例3.39】群星小型工业企业购入一项非专利技术，实际支付价款50 000元，所有款项已用银行存款支付。根据上述经济业务，该企业应编制会计分录如下：

【案例3.40】群星小型工业企业2013年7月1日收到投资者B公司投入的特许权一项，该项特许权经评估后，双方确认的价值为60 000元。根据上述经济业务，该企业应编制会计分录如下：

企业应对无形资产的账面价值定期进行检查，至少于每年年末检查一次。如发现无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；无形资产的市价在当期大幅下跌，且在剩余摊销年限内预期不会恢复等情形，企业应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备；当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应该将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期管理费用。