基建项目竣工财务决算评审

基本建设竣工财务决算是基建投资项目的综合性财务报告，是正确核定新增固定资产价值，反映竣工项目建设成果的文件，是办理固定资产交付使用手续的依据，加强对竣工财务决算的评审，对于监督检查基建单位遵守基本建设法律法规和管理制度，正确核定新增固定资产价值，维护财经纪律，保护资产完整和安全有着重要意义。评审机构对于建设项目的基本建设竣工财务决算的评审，主要从建设项目竣工财务决算报告的完整性、形成资产的真实性和建设项目的合法性进行全面审核和评价。

审核人员通过预先设计《竣工财务决算审核报送资料清单》表格（参考格式见表14-3），将评审所需要的资料清单交予建设单位，要求建设单位提供审核所需要的资料，并逐一核对，审查资料的完整性。

表14-3　竣工财务决算审核报送资料清单

竣工财务决算报告由竣工财务决算报表和竣工财务决算说明书组成。

1．审查报表是否齐全，内容是否完整。竣工财务决算报表由项目概况表、资金平衡表、待摊投资明细表、待摊投资分配表、交付使用资产总表、交付使用资产明细表等组成。

2．审查竣工财务决算说明书是否内容完整，说明清楚。竣工财务决算说明书主要包括以下内容：

（1）基本建设项目概况；

（2）会计账务处理、财产物资清理及债权债务的清偿情况；

（3）基本建设支出预算、投资计划和资金到位情况；

（4）基建结余资金形成等情况；

（5）概算、项目预算执行情况及分析，主要分析决算与概算的差异及原因；

（6）尾工及预留费用情况；

（7）历次审计、核查、稽查及整改情况；

（8）主要技术经济指标的分析、计算情况；

（9）基本建设项目管理经验、问题和建议；

（10）预备费动用情况；

（11）招投标情况、工程政府采购情况、合同（协议）履行情况；

（12）征地拆迁补偿情况、移民安置情况；

（13）需说明的其他事项；

（14）决算报表编制说明。

审核会计工作的完整性，一般需要审查会计组织机构和人员配备，内控制度，核算方法，财务审批手续，账簿报表记录是否符合会计制度和内控制度等规定要求，会计档案管理是否符合《会计档案管理办法》规定。

以资金平衡表为主线展开审查，操作基本步骤如下：

1．审核竣工决算报告所附的会计报表之间相关数据是否衔接一致，确定报表间数据计算的真实性。

2．按资金平衡表和待摊投资明细表的项目核对账簿记录，确定报表数据形成的真实性。

3．按照账簿记录，查证收支凭证的真实性，同时关注收支内容及手续的合法性。

4．审查成本计算和分摊方法是否正确，以确定形成资产的真实性。

5．按照实物盘点清单和债权债务清单，抽查财产物资的实物，核对债权债务，确定资产、债务的真实性。

6．根据银行对账单、现金盘点表等确定货币资金的真实性。

审核人员对于真实性的审核应当根据项目所发生的数额大小和容易产生遗漏、错误或舞弊的内容进行重点审查。

1．建筑安装工程投资审核

（1）查对相关合同造价和经过审核的工程结算书，确定工程直接投资额；

（2）查对合同结算及付款的约定，核对付款发票和银行单据，确定付款是否符合规定；

（3）核对应付和实际付款总额，关注质量保证金（一般为5％）的处理；

（4）关注特殊项目的支付，如：赔偿金、违约金等处理是否有合法的手续。

2．待摊投资审核。待摊投资包括建设单位管理费、建设用地费、劳务性费用（勘察设计费、可行性研究费、招投标费用、合同公证费、工程质量监理费、设备检验费、评估费、审计费、诉讼费）、临时设施费、税金、筹资费用、财产损失、其他待摊投资等。

（1）在审核中要总体把握以下方面：

①要明确是否属于本项目开支范围；

②要明确是否属于项目成本开支范围；

③要明确属于费用开支标准范围；

④审查支出是否规范，包括支出凭证，付款方式，付款额度，审批手续的真实性、合法性、完整性；

⑤审查摊销是否规范，计算是否正确。

（2）具体项目审核重点：

①建设单位管理费审核。开支内容和开支的额度是否符合财政部《基本建设财务管理规定》，对发现开支内容不符合规定或超标，而又未办理审批手续的，应予核减。

②建设用地费审核。建设用地费包括土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费。注意出让方式和行政划拨方式取得土地使用权的不同重点。对以出让方式取得土地使用权的，注重审查土地所有权出让有关合同文本。对以行政划拨方式取得土地使用权的，重点审查行政文件；土地复垦及补偿费要审查相关文件、合同等，关注各项费用的支付是否超过政府部门规定的征地、拆迁、补偿费用标准，超出标准的费用而没有特殊批准手续的，应予核减。还应注意核查土地使用权证注明的土地面积与规划用地许可证用地面积是否相符。

③劳务性费用审核。劳务性费用包括勘察设计费、可行性研究费、招投标费用、合同公证费、工程质量监理费、设备检验费、项目评估费、审计费、诉讼费等。主要审核合同、协议和费用标准，对于超过政府规定标准或大大高于市场行情的费用，应予核减。

④临时设施费审核。主要审核临时设施费依据和标准，并注意形成临时设施的凭证和相关的手续，没有完整的手续依据或超过标准的，应予核减。

⑤税金审核。税金包括土地使用税、耕地占用税、车船使用税、印花税等，主要审核是否依法计提税金，并申报缴纳了税金，对于未计提、交纳的税金要补提，并调整相关资产、负债项目。同时，要注意免税的规定，防止造成审核的错误。

⑥借款费用审核。借款费用包括国外借款手续费及承诺费、利息、汇兑损益、债券发行费用等。重点审核相关合同和支付凭证，对借款的金额、利率和期限要注意复核，对在项目建设期内，为项目建设的借款费用，符合国家规定利率标准的利息等费用，予以确认，并注意存款利息、财政贴息、汇兑收益的抵减，超过规定的，作核减处理。对利用外资的建设项目，以竣工决算日汇率为准，调整相关账户的汇兑损益差额。

⑦财产损失审核。财产损失包括报废工程损失、坏账损失、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损等。在进行审核时，应重点审核损失确认和处理是否取得有权部门的批准。未经批准的损失，应予以核减。

⑧其他待摊投资审核。除了上述以外的需要待摊的其他支出。由于其他项目的复杂性，应重点审核支出项目的真实性和合法性，注重支出依据、支出标准、审批手续、入账凭据等方面的审查，不符合规定的，应予以核减。

⑨待摊投资明细表审核。通过各项目的审核确认，调整编制待摊投资明细表，确认待摊投资数额。

3．待核销基建支出的审核。待核销基建支出项目不构成工程成本，重点审核形成原因和核销的审批手续。

（1）查清待核销基建支出的内容是否真实，是否符合财务制度的规定；

（2）查对核销基建支出的财政部门审批情况及其账务处理是否符合规定。

4．工程造价和实物交接清单审核

（1）根据审核后的建筑安装工程和待摊投资账户余额，编制待摊投资分配明细表，计算工程总造价和单位工程造价；

（2）依据盘点的实物，核对工程造价形成交接实物资产清单；

（3）编制的资产交接清单手续是否完备，交接双方是否签字盖章。

5．货币资金审核。货币资金的审查，通过查询银行存款余额和库存现金实际盘点确定。

6．债权和债务的审核

审核人员在审查债权和债务时，在确认他们准确性和真实性的基础上，注意清理坏账和收入项目，确定债权和债务。

（1）对于截止竣工财务决算日形成的债权、债务，要按分户核对，并通过函证等方式取得对方的确认。

（2）对于已经发生的坏账损失要按财务处理规定，由建设单位收集核销依据，并报财政部门批准。

（3）对于长期挂账的债务或属于收入的挂账款项，要查明原因，属于无主债务的和属于收入挂账的款项，要转作收入。

7．资金来源与货币资金管理的审核。项目资金来源及其货币资金管理审核，重点关注项目资金来源的合法性、资金到位的真实性以及管理的有效性。

（1）建设资金到位情况审核。主要审核各项资金的到位情况，包括项目资本金是否符合国务院规定，资金来源是否合法，投资各方是否按规定时间足额到位资金。

（2）资金使用及管理审核。核对银行开户情况，确认资金是否实行专户管理，资金结算是否符合银行结算和现金管理规定，货币资金内部控制制度是否健全有效，是否存在截留、挤占、挪用、转移资金等问题。

（3）实行政府采购和国库集中支付的建设项目，是否按政府采购和国库集中支付的有关规定进行招标采购和支付资金。

（4）项目基建收入，是否按财政、税收有关规定处理，收入是否按规定入账。

（5）有结余资金的建设项目，按下列情况处理：

①审核竣工决算日，有价证券、现金、银行账户实际资金余额，加减预付及应收款等债权余额，减应付款项等债务余额，确定项目资金结余额。

②通过基建拨款等来源与基本建设支出账户计算出应结余的资金，核对结余金额的准确性。

③审核结余资金是否按项目的资金来源渠道分别作出处理。重点关注三个方面：对于应由出资人收回的资金是否收回；留作竣工项目生产经营使用的是否办理了批准手续；部分用作奖励、福利等是否有批准手续。

基建项目竣工财务决算合法性审查，主要查基建项目工程建设的合法性和遵守基建财务的合法性。

1．工程建设的合法性

（1）工程建设前期的合法性，主要审查以下内容：

①有无取得建设规划许可证；

②有无项目建议书或可行性研究报告；

③有无环境影响评价书；

④有无项目投资的主管部门的可行性研究报告批复；

⑤有无规划部门的初步设计批复；

⑥有无发展与改革委部门批准的投资计划；

⑦有无通过审定的施工图；

⑧有无审批的投资预算；

⑨有无通过法定招投标和签订施工合同；

⑩有无批准的开工报告。

（2）工程建设期间合法性

①工程变更的合法性。审查变更的依据、程序、手续以及计价规则是否合法。

②工程监理的合法性。审查监理资质合法和监理履行职责与合同约定的义务情况。

③工程结算的合法性。审查款项支付是否符合合同约定，工程造价是否经过法定或约定的机构审查后支付，质量保证金是否符合规定，结算的方式是否符合现金管理制度和银行结算办法的规定。

（3）工程竣工合法性

①工程验收的合法性。审查工程验收记录和验收报告，确认工程质量是否符合建设要求，验收合格是工程竣工决算的前提。

②交付使用资产的合法性。审查交付使用资产的手续是否完备。

③财务报告的合法性。审查财务报告编制是否符合规定要求，财务审计和竣工财务决算审批手续是否完备。

2．财务管理的合法性

（1）会计核算的合法性

①会计机构和人员配备以及分工是否遵守会计法的规定和内部控制规定要求。如银行印鉴是否分人保管，出纳人员不得经管收入、费用、债权债务账簿登记和会计档案的保管工作等。

②会计核算方法是否遵守会计制度的规定，包括账簿设置、科目使用、成本计算、财产清查、报表编制等都应符合会计制度的规定。

（2）财务制度的合法性。财务制度的合法性主要审查建设单位遵守基本建设财务管理制度的情况，要求建设项目的财务活动符合财政部颁发的基本建设财务管理规定。重点关注下列事项：

①内部控制制度的合法性。按照内部控制制度规范要求，审查管账、管钱、管物和审批人员职务是否相分离，所建立的有关内部控制制度的具体操作规范是否达到控制的要求，通过测试方法，着重审查内控制度的有效性。

②资金来源合法性。审查资金来源是否符合批准的预算、投资协议、项目资本金等要求。

③资金使用和开支标准的合法性。审查资金的使用是否符合项目预算和财务管理规定的开支标准，支出手续是否规范和遵循政府采购、工程招标、社会集团购买力审批规定，支出的票据和有关人员的审批手续是否符合内部财务管理规定等。