同一控制下股权取得日合并财务报表编制

第四节　同一控制下股权取得日合并财务报表编制

对于同一控制下的企业合并，可视为两个或多个参与合并企业权益的重新整合。由于参与各方受同一方控制或相同多方的最终控制，从控制方的角度来看，该类企业合并一定程度上不会造成企业集团整体的经济利益的流入和流出，因此有关交易事项不作为出售或购买。

在同一控制下企业合并形成母子公司关系的，合并方应在合并日编制合并财务报表，反映购并当日形成的合并主体的财务状况，一般情况下，合并日要编制的报表包括:合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。

同一控制下企业合并的会计处理，第十章已分别不同情况做了详细讲解。本节主要介绍同一控制下以控股合并方式并入的全资子公司和非全资子公司在合并日合并财务报表的编制。

一、母公司取得子公司全部股份的合并处理以及合并财务报表编制

［例11-7］　M公司与N公司同时受A公司的控制。M公司以每股面值1元的75万股换取了N公司的全部股份，20×7年6月30日为股权登记日。合并前M公司与N公司无往来款项和内部交易。合并前M公司和N公司的资产负债表见表11-26，利润表见表11-27。

表11-26　M公司和N公司合并前资产负债表

表11-27　M公司和N公司合并前利润表

相关会计处理如下:

（1）M公司对N公司进行投资的会计分录。

（2）合并完成日M公司的个别资产负债表，见表11-28。

表11-28　合并完成日M公司个别资产负债表

（3）编制抵销分录。

（4）编制合并工作底稿，见表11-29。

表11-29　M公司和N公司合并工作底稿

续表11-29

（5）编制合并资产负债表、合并利润表，见表11-30、表11-31。

表11-30　M公司合并资产负债表

续表11-30

表11-31　M公司合并利润表

二、母公司取得子公司部分股分的合并处理及合并财务报表编制

［例11-8］　M公司与N公司同时受A公司的控制。M公司以每股面值1元的60万股换取了N公司80%的股份，20×7年6月30日为股权登记日。合并前M公司与N公司无往来款项和内部交易。合并前M公司和N公司的资产负债表见表11-26，利润表见表11-27。

相关会计处理如下:

（1）M公司对N公司进行投资的会计分录。

（2）合并完成日M公司的个别资产负债表见表11-32。

表11-32合并完成日M公司个别资产负债表

续表11-32

（3）编制抵销分录。

（4）编制合并工作底稿，见表11-33。

表11-33　M公司和N公司合并工作底稿

续表11-33

（5）编制合并资产负债表、合并利润表，见表11-34、表11-35。

表11-34　M公司合并资产负债表

表11-35　M公司合并利润表