第五节 财务成果业务的核算
一、财务成果业务的确认
财务成果是企业在一定时期内全部经营活动反映在财务上的最终成果，它是企业生产经营活动的经济效益的一种综合反映。企业的财务成果，在会计上称为净利润。财务成果业务，就是指企业净利润的形成和分配两方面的经济业务。
工业企业的净利润是指企业的利润总额扣除所得税费用后的净额。
企业的利润总额包括营业利润和营业外收支净额。
营业利润是主营业务收入、其他业务收入和投资净收益之和扣除主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用后的净额。投资净收益是指投资收益扣除投资损失后的数额。
营业外收支净额是指营业外收入与营业外支出之间的差额。营业外收入是指与企业生产经营无直接关系的各项收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出是指与企业生产经营无直接关系的各项支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
所得税费用是指按照税法规定计算的应由本期负担的应纳所得税额。
企业净利润的构成内容可以用计算公式表示如下：
净利润＝利润总额-所得税费用
利润总额＝营业利润＋营业外收支净额
营业利润＝主营业务收入＋其他业务收入-主营业务成本
-其他业务成本-营业税金及附加-销售费用
-管理费用-财务费用＋投资净收益
投资净收益＝投资收益-投资损失
营业外收支净额＝营业外收入-营业外支出
企业通过自身的生产经营活动所获得的净利润，应按规定进行利润分配。企业的净利润应按下列顺序进行分配：首先是弥补以前年度的亏损，其次是提取用于发展生产、改善职工集体福利的公积金和公益金，最后是向投资者分配利润。企业的净利润经过上述分配后仍有余额，即为未分配利润。
二、财务成果业务的账户设置
为了记录财务成果的形成和分配情况，企业应设置“本年利润”、“利润分配”、“所得税费用”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“盈余公积”、“应付利润”等账户。
“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额及净利润（或净亏损）。其贷方登记期末从各损益类账户转来的收入数和对外投资净收益数，借方登记期末从各损益类账户转来的成本、费用、支出数和对外投资净损失数。在没有结转所得税费用之前，该账户的贷方余额表示截至本期累计实现的利润总额，借方余额表示截至本期累计形成的亏损总额；在结转所得税费用之后，贷方余额则表示企业实现的净利润，借方余额表示企业发生的净亏损。年度终了，企业应将本年实现的净利润或净亏损转入“利润分配”账户，结转后该账户应无余额。
“利润分配”账户属于所有者权益类账户，它是“本年利润”账户的一个调整账户，用以核算企业利润的分配或亏损的弥补情况。其借方登记企业净利润的分配数或从“本年利润”账户转来的净亏损数，贷方登记年度终了企业从“本年利润”账户转来的可供分配的净利润数或已弥补的净亏损数。年终，该账户的贷方余额表示年末可供分配而尚未分配的净利润数，借方余额则表示年末尚未弥补的净亏损数。为了详细地反映企业净利润分配的具体情况，该账户应按利润分配的去向设置明细分类账户，进行明细分类核算。
“所得税费用”账户属于损益类账户，用以核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税费用。其借方登记按规定应由当期损益负担的所得税费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用，结转后该账户无余额。
“投资收益”账户属于损益类账户，用以核算企业对外投资取得的收入或发生的损失。其贷方登记取得的对外投资收入，借方登记发生的对外投资损失，期末将投资净收益或投资净损失转入“本年利润”账户后应无余额。为了详细地反映对外投资的收益与损失的具体情况，该账户应按对外投资的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。
“营业外收入”账户属于损益类账户，用以核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。其贷方登记企业取得的各项营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入，结转后该账户无余额。为了详细地反映企业取得的各项营业外收入的具体情况，该账户应按收入项目设置明细分类账户，进行明细分类核算。
“营业外支出”账户属于损益类账户，用以核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。其借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转“本年利润”账户的营业外支出，结转后该账户应无余额。为了详细地反映企业发生的各项营业外支出的具体情况，该账户应按支出项目设置明细分类账户，进行明细分类核算。
“盈余公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业盈余公积的形成及其使用情况。其贷方登记企业按规定从净利润中提取的盈余公积数，借方登记盈余公积的使用数，期末余额在贷方表示盈余公积的结余数。为了详细地反映盈余公积形成及使用的具体情况，该账户应按盈余公积的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。
“应付股利”账户属于负债类账户，用以核算企业应付给投资者利润的形成及其支付情况。其贷方登记应支付给投资者的利润数，借方登记实际支付给投资者的利润数，期末贷方余额表示应付而尚未支付的利润数。为了详细地反映应付股利增减变动的具体情况，该账户应按投资者设置明细分类账户，进行明细分类核算。
三、财务成果业务的会计记录
下面举例说明企业财务成果业务的会计记录。
东吴工厂2007年12月份发生的有关业务如下：
（1）12月20日，以银行存款5 000元，支付给职工子弟学校作日常经费之用。
这项经济业务的发生，一方面使营业外支出增加了5 000元，另一方面使银行存款减少了5 000元。这项经济业务涉及“营业外支出”和“银行存款”两个账户，应分别记入“营业外支出”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下：
（2）12月25日，取得2 000元的罚款收入，存入银行。
这项经济业务的发生，一方面使营业外收入增加了2 000元，另一方面使银行存款增加了2 000元。这项经济业务应记入“银行存款”账户的借方和“营业外收入”账户的贷方。其会计分录如下：
（3）12月26日，企业因对外投资收到其他单位交来的投资收益20 000元，存入银行。
这项经济业务的发生，一方面使企业的投资收益增加了20 000元，另一方面使银行存款增加了20 000元。这项经济业务应记入“银行存款”账户的借方和“投资收益”账户的贷方。其会计分录如下：
（4）12月31日，结转本月主营业务收入620 000元、其他业务收入93 000元、投资收益20 000元、营业外收入2 000元。
按规定，企业应于期末将有关损益类账户的收入数额，转入“本年利润”账户，以便企业计算利润总额。这项经济业务应作如下会计分录：
（5）12月31日，结转本月管理费用30 000元、财务费用16 000元、主营业务成本380 000元、销售费用50 000元、营业税金及附加80 000元、其他业务成本74 000元、营业外支出5 000元。
按规定，企业应于期末将有关损益类账户的成本、费用和支出数额，转入“本年利润”账户，以便企业计算利润总额。这项经济业务应作如下会计分录：
（6）12月31日，按规定计算应交所得税25 000元。
这项经济业务的发生，一方面使企业的所得税费用增加了25 000元，另一方面使企业的应交税费增加了25 000元。这项经济业务涉及“所得税费用”和“应交税费”两个账户，应记入“所得税费用”账户的借方和“应交税费”账户的贷方。其会计分录如下：
（7）12月31日，结转本月所得税费用25 000元。
按规定，企业应于期末将所得税费用转入“本年利润”账户，以便企业计算净利润。这项经济业务应作如下会计分录：
（8）12月31日，结转企业全年实现的净利润800 000元。
年度终了，企业应将全年实现的净利润转入“利润分配”账户，以供进行利润分配。这项经济业务应作如下会计分录：
（9）12月31日，按规定从净利润中提取盈余公积金120 000元。
这项经济业务的发生，一方面使利润分配增加了120 000元，另一方面使盈余公积金增加了120 000元。因此，这项经济业务涉及“利润分配”和“盈余公积”两个账户。利润分配的增加应记入“利润分配”账户的借方，盈余公积金的增加应记入“盈余公积”账户的贷方。其会计分录如下：
（10）12月31日，按规定计算出应付投资者的利润500 000元。
这项经济业务的发生，一方面使利润分配增加了500 000元，另一方面使应付利润增加了500 000元。因此，这项经济业务涉及“利润分配”和“应付利润”两个账户，应记入“利润分配”账户的借方和“应付利润”账户的贷方。其会计分录如下：
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