编制合并财务报表的方法和一般程序是怎样的

6．编制合并财务报表的方法和一般程序是怎样的？

答：编制合并财务报表的方法和一般程序与编制个别会计报表有很大的不同。企业在编制个别会计报表时，从会计凭证开始，到设置账簿、运用复式记账方法、登记账簿，再到调整账项、结账、对账，直至编制会计报表，运用一套完整的会计核算方法体系。编制合并财务报表则不同，它是以纳入合并财务报表合并范围的企业的个别会计报表为基础，再根据其他有关资料，编制抵销分录，抵销有关会计事项对个别会计报表的影响后编制出来的。也就是说，编制合并财务报表的直接依据不是账簿记录，而是纳入合并财务报表范围内的子公司的个别会计报表。编制合并财务报表时，一般运用编制抵销分录、编制合并工作底稿等一些特殊的方法。有关的抵销分录，不登记账簿，直接在工作底稿中编制。合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表的工作底稿均在一张工作底稿中完成。

编制合并财务报表的一般程序可分为两步：第一步是编制合并工作底稿；第二步是根据合并工作底稿编制合并财务报表。其中，编制合并工作底稿是最关键的一步。合并工作底稿的基本格式如表4－1所示。

表4－1　合并工作底稿（简表）

合并工作底稿的编制程序如下：

1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿。

2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中。

3）编制抵销分录，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响。因为合计数中包括了合并财务报表范围内的各公司之间发生的经济事项，但如果站在企业集团这一会计主体看，这类事项中有些并未对外发生，有些还存在着重复计算，只有将这类事项抵销后，合并财务报表中的数字才能客观地反映企业集团这一会计主体的财务状况。

4）计算合并财务报表各项目的数额。对于资产负债表，根据加总的资产类各项目的数额，加上抵销分录的借方发生额，减去抵销分录的贷方发生额，计算得出资产类各项目的合并数额；根据加总的负债类各项目的数额，加上抵销分录的贷方发生额，减去抵销分录的借方发生额，计算得出负债类各项目的合并数额；根据加总的所有者权益类各项目的数额，加上抵销分录的贷方发生额，减去抵销分录的借方发生额，计算得出所有者权益类各项目的合并数额。

对于利润表，根据母公司和子公司个别利润表收入各项目加总数额，加上抵销分录的贷方发生额，减去抵销分录的借方发生额，计算得出合并利润表有关收入和利润项目的合并数；根据个别利润表成本费用各项目加总的数额，加上抵销分录的借方发生额，减去抵销分录的贷方发生额，计算得出合并利润表有关成本与费用各项目的合并数额；根据合并利润表收入、成本和费用的数额，计算得出净利润合并数额。

对于所有者权益变动表，根据期初未分配利润项目的加总数额，减去抵销分录的借方发生额，加上抵销分录的贷方发生额，计算得出期初未分配利润的合并数额；根据利润分配项目的加总数额，加上抵销分录的借方发生额，减去抵销分录的贷方发生额，计算得出利润分配项目的合并数额；根据未分配利润项目的加总数额，加上合并工作底稿中利润表和所有者权益变动表部分项目抵销分录栏的贷方发生额的合计数，减去合并工作底稿中利润表和所有者权益变动表部分抵销分录栏的借方发生额合计数，计算得出未分配利润项目的合并数。

合并工作底稿编制完成后，将合并工作底稿计算得出的各项目的合并数额，过入各合并财务报表，即可得出整个企业集团的合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表。

合并现金流量表可以在合并资产负债表和合并利润表的基础上编制，也可以在个别现金流量表的基础上编制，其编制方法和程序不包括在此，将另外进行讨论。