合并财务报表的程序

一、统一会计政策和会计期间

在编制合并财务报表前，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。

母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。

二、编制合并工作底稿

将母公司和纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表、所有者权益增减变动表各项数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司会计报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表及个别利润分配表、现金流量表、所有者权益增减变动表各项目合计数额。

合并工作底稿的作用是为合并会计报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和纳入合并范围的子公司的个别会计报表项目的数额进行汇总和抵消处理，最终计算得出合并会计报表各项目的合并数。

三、编制调整分录和抵销分录

在合并工作底稿中编制调整分录和抵消分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵消处理。编制抵消分录，将母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对会计报表有关项目的影响进行抵消处理。编制抵消分录，进行抵消处理是合并会计报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵消。

但是，对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表进行合并时，还应当首先根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的非同一控制下企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司提供的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

四、计算合并财务报表各项目的合并金额

在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。

资产类各项目合并数=该项目加总的合计数额+该项目抵消分录有关的借方发生额-该项目抵消分录有关的贷方发生额

负债类各项目和所有者权益类项目合并数=该项目加总的合计数额-该项目抵消分录有关的借方发生额+该项目抵消分录有关的贷方发生额

有关收益类各项目合并数=该项目加总的合计数额-该项目抵消分录的借方发生额+该项目抵消分录的贷方发生额

有关费用类项目合并数=该项目加总的合计数额+该项目抵消分录的借方发生额-该项目抵消分录的贷方发生额

五、填列合并财务报表

根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用类以及现金流量表中各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。