合并财务报表的概念

合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的财务报表（以后均称其为个别财务报表）为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。合并财务报表反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。

合并财务报表编制的目的就是为了反映整个企业集团的财务状况、经营成果和资金流转情况，并且主要服务于母公司的股东和债权人。母公司的财务报表使用者为了解企业集团在整体上的财务状况、经营成果和资金流转情况，要求母公司编制一套合并了子公司财务状况、经营成果和资金流转情况的合并财务报表，以完整地反映母公司及其控制下的子公司的全部资产、负债、收入和费用，仿佛它们是一个公司，子公司只是一个分部一样。

合并财务报表是以纳税人合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵销母公司与子公司、子公司相互之问发生的内部交易（以下简称公司问交易）对合并财务报表的影响编制的。合并财务报表的主要构成包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表、合并现金流量表和合并财务报表附注。

合并财务报表的两个特点：第一，当因股权的投资而形成母子公司关系时，控股公司（母公司）和被控股公司（子公司）仍然是单独的法律实体，继续经营，合并财务报表的会计主体就是这一合并的经济实体，它强调的是经济实质而不是法律的界限；第二，母、子公司关系形成后，母公司和子公司仍然是独立的法律主体，它们都有自己独立的财务报表，由于母公司在其子公司中的权益在母公司个别的财务报表上只是作为一项长期股权投资反映，因而没有充分揭示在母公司控制下的子公司的财务状况和经营成果。