应收账款和坏账准备稽查

第四节　应收账款和坏账准备稽查

应收账款指企业由于销售商品、提供劳务而形成的债权，即由于企业销售商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费，是企业在信用活动中所形成的各种债权性资产。

企业的应收账款是在销售交易或提供劳务过程中产生的。企业的销售如果属于赊销，即销售实现时没有立即收取现款，而是获得了要求客户在一定条件下和一定时间内支付货款的权利，就产生了应收账款。因此，应收账款的稽查应结合销售交易来进行。

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项(包括应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款和长期应收款等)。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。

企业通常应采用备抵法按期估计坏账损失，形成坏账准备。与直接转销法相比，备抵法将预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，能够避免企业虚增利润;在财务报表上列示应收账款的净额，有助于财务报表使用者了解企业真实的财务状况;并且，使得应收账款实际占用资金更接近于实际，消除了虚列的应收款项，比较准确地反映了企业的资金周转情况。

在市场经济的社会信用制度尚未完善时期，企业间交易形成的款项部分或全部无法收回的情形司空见惯。因此，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。正因为如此，坏账准备通常是稽查的重点领域，并且，由于坏账准备与应收账款的联系非常紧密，我们把对坏账准备的稽查与对应收账款的稽查合为一节予以阐述。

一、应收账款的稽查目标

应收账款的稽查目标一般包括:确定应收账款是否存在;确定应收账款是否归被稽查单位所有;确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整;确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分;确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确;确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当。

二、应收账款的实质性程序

(一)取得或编制应收账款明细表

(1)复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符;结合坏账准备科目与报表数核对相符。应当注意，应收账款报表数反映企业因销售商品、提供劳务等应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的相应的坏账准备后的净额。因此，其报表数应同应收账款总账数和明细账数分别减去与应收账款相应的坏账准备总账数和明细账数后的余额核对相符。

(2)检查应收账款账龄分析是否正确。稽查人员可以通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性。应收账款账龄分析表的参考格式如表5-3所示。

表5-3　应收账款账龄分析表

应收账款的账龄，是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。应收账款账龄分析表的合计数减去已计提的相应坏账准备后的净额，应该等于资产负债表中的应收账款项目余额。

(3)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。对于用非记账本位币(通常为外币)结算的应收账款，稽查人员应检查被稽查单位外币应收账款的增减变动是否采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，选择采用汇率的方法前后各期是否一致;期末外币应收账款余额是否采用期末即期汇率折合为记账本位币金额;折算差额的会计处理是否正确。

(4)分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，建议做重分类调整。

(5)结合预收款项等往来项目的明细余额，查明有无重复的项目或与销售无关的其他款项，如有，应做出记录，必要时提出调整建议。

(二)对应收账款实施实质性分析程序

(1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否匹配，如存在不匹配的情况应查明原因;

(2)在应收账款明细表上标注重要客户，并编制重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性;

(3)计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标，并与被稽查单位上年指标、同行业同期相关指标进行对比分析，检查是否存在重大异常。

(三)向债务人函证应收账款

函证是指稽查人员为了获得影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价稽查证据的过程。函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，预防或发现被稽查单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者(即债务人)的存在和被稽查单位记录的可靠性。

稽查人员应当考虑被稽查单位的经营环境、内部控制的有效性、应收账款账户的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等，以确定应收账款函证的范围、对象、方式和时间。