任务五 应收款项减值的核算
【案例】 龙飞公司销售一批商品给天一公司，价款300000元，增值税为51000元，但天一公司因欠银行巨额贷款，龙飞公司面临款项收不回来的危险。你认为龙飞公司应如何处置？
组织学生讨论。
理论知识点
一、应收款项减值的确认
企业应当在资产负债表中对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
二、坏账的确认
企业的各项应收款项，可能会因债务人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。企业由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失。
企业应收款项符合下列条件之一者，可以确认为坏账：
1．债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。
2．债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。
3．债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。
即学即思
如何确认坏账？
实践技能点（一）
一、核算账户
1．“资产减值损失”账户。这是损益类账户，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。借方登记企业发生的应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产等资产减值而减记的金额；贷方登记企业计提的坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等得以恢复而增加的金额；期末将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。本账户可按减值损失的项目设置明细账，进行明细分类核算。
2．“坏账准备”账户。这是资产类账户，也是应收款项账户的备抵调整账户，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。该账户贷方登记计提的坏账准备金；借方登记实际发生的坏账损失和冲减的坏账准备金额；其贷方余额，反映企业已经计提尚未转销的坏账准备。本账户可按应收款项的类别设置明细账，进行明细分类核算。
二、账务处理
根据确认坏账损失的时间不同，有两种处理方法：一是直接转销法；二是备抵法。
（一）直接转销法
直接转销法，是指当应收款项确实无法收回时，将坏账损失直接计入当期损益，同时冲销该笔应收款项。
此法的优点是账务处理简单。缺点是不符合收入与费用配比的原则，同时，夸大了资产，不符合谨慎性原则。
1．确认坏账时：
借：资产减值损失——应收账款减值损失
贷：应收账款2．已确认的坏账又收回时：
借：应收账款
贷：资产减值损失——应收账款减值损失
借：银行存款
贷：应收账款
即学即做（一）
2007年7月，龙发公司对确实无法收回的同顺公司所欠货款30000元确认为坏账损失，但半年后又收回其中的15000元。试作出相关账务处理。
（1）2007年7月，确认坏账时：
（2）半年后，已确认的坏账又收回时：
实践技能点（二）
（二）备抵法
备抵法，是指企业按期估计可能产生的坏账损失，并将其列入资产减值损失，实际发生坏账时再冲销坏账准备和应收款项。
1．估计坏账损失的方法
企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应合理估计坏账损失。在实务中，按期估计坏账损失的方法主要有余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。
（1）余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。一般常用这种方法。
在此法下，会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏账准备；当企业按估计的坏账率提取的坏账准备小于“坏账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账准备。
当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或＋）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额
（2）账龄分析法，是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。
账龄分析法的理论基础是账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性越大，应提取的坏账准备金就越多。
本期应提取的坏账准备＝本期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额
（3）销货百分比法，是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。
坏账百分比是根据企业以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率计算确定的。
估计坏账百分比＝（估计坏账-估计坏账回收款）／估计赊销金额×100%
本期应计提的坏账准备＝本期赊销额×估计坏账百分比
2．账务处理
采用备抵法处理坏账，要使用“坏账准备”账户。
（1）企业提取坏账准备时：
借：资产减值损失——应收账款减值损失
贷：坏账准备
若冲减已计提的坏账准备时：
借：坏账准备
贷：资产减值损失——应收账款减值损失
（2）实际发生坏账损失，予以转销时：
借：坏账准备
贷：应收账款等
（3）已转销的坏账后又收回时：
借：应收账款等
贷：坏账准备
同时：
借：银行存款
贷：应收账款等
也可以直接做：
借：银行存款
贷：坏账准备
即学即做（二）
1．飞天公司2007年末应收账款余额为600000元，“坏账准备”账户余额为贷方2000元，按4‰提取坏账准备，则2007年末应提坏账准备（ ）
A．2000元 B．2 400元 C．4 400元 D．400元
2．若上题中“坏账准备”账户余额为贷方3000元，按4‰提取坏账准备，则2007年末应提坏账准备（ ）
A．3000元 B．4 400元 C．-600元 D．400元
3．顺天公司2007年12月31日应收账款账龄、余额及计提坏账准备的比例如下表所示，请计算坏账准备的数额。
应收账款账龄分析表
4．万通公司以往的经验数据表明，每赊销1000元，一般会有15元的坏账损失。2007年度，万通公司赊销的数额为500000元。计算年末应计提的坏账准备。
5．2006年12月31日，龙发公司对应收恒达公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为80万元，龙发公司根据恒达公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2007年对恒达公司的应收账款实际发生坏账损失4万元。2007年末账面余额为100万元，经减值测试，仍按10%计提坏账准备。2008年3月12日收到2007年已转销的坏账2万元，已存入银行。2008年末账面余额为110万元，经减值测试，仍按10%计提坏账准备。试作出相关账务处理。
（1）2006年末计提坏账准备时：
（2）2007年实际发生坏账损失时：
（3）2007年末计提坏账准备时：
（4）2008年3月已转销的坏账又收回时：
（5）2008年末计提坏账准备时：
拓展实训
1．【资料】 长江有限责任公司从2005年年末开始采用应收账款余额百分比法计提坏账准备。2005年年末应收账款余额为500000元；2006年11月确认无法收回应收账款8000元，其中甲公司5000元，乙公司3000元，2006年年末应收账款余额为600000元；2007年5月上一年已转销乙公司的坏账又如数收回，2007年年末应收账款余额为600000元，假设坏账准备的提取比例为0．5%。
（1）2005年年末提取坏账准备时；
（2）2006年11月确认坏账损失时；
（3）2006年年末提取坏账准备时；
（4）2007年5月份收回上一年已核销的乙公司账款；
（5）2007年年末提取坏账准备时。
要求：根据以上资料，编制有关经济业务的会计分录。
2．【资料】 长江有限责任公司采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账准备的提取比例为0．5%。有关业务如下：
（1）2008年12月1日应收款项期初余额为100万元，坏账准备贷方余额1万元。
（2）12月5日，向B公司销售商品210件，单价1万元，增值税率17%，单位销售成本0．6万元，款项尚未收到（销售成本于月末统一结转）。
（3）12月25日，因产品质量原因，B公司要求退回本月5日购买的10件商品，企业同意B公司退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票，企业收到B公司退回的商品。
（4）12月26日发生坏账损失4万元。
（5）12月28日收回前期已确认的坏账2万元，存入银行。
（6）2008年年底计提坏账准备。
要求：根据以上资料，编制有关经济业务的会计分录。
3．【资料】 统一公司从2006年开始采用账龄分析法计提坏账准备，2006年年末应收账款余额为650000元，其账龄分析及估计坏账损失的计算如下表所示：
统一公司年末估计坏账损失计算表（账龄分析法）
2007年11月确认无法收回应收账款8000元，其中甲公司5000元，乙公司3000元。
2007年年末应收账款余额为400000元，其账龄分析及估计坏账损失的计算如下表所示：
统一公司年末估计坏账损失计算表（账龄分析法）
（1）2006年年末提取坏账准备时；
（2）2007年11月确认坏账损失时；
（3）2007年年末计提坏账准备时。
要求：根据以上资料，完成计算表的填制，并编制有关经济业务的会计分录。
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