第10章 坏账准备
在这一章里，我们将要看一看涉及债务人账目的调整。通过调整可以反映出一个期间损益账户的坏账的正确数额。另外，作为资产的“应收账款”的合理价值也能在资产负债表上反映出来。这里有两种簿记的方法可以使用，二者都将在下面得到具体的说明。当你能够熟练掌握坏账准备和恢复已经作为坏账勾销的债务的操作过程之后，就会有机会得到更多的实际练习来编制决算账。
在你开始进入本章之前，最好是重新读一下第3章中关于坏账的那一小节的内容。然后试一试下面的练习。
练习10.1
填空：
（a）坏账是______________，出现在债务人无力偿还债务的时候。
（b）在资产负债表上，应收账款是作为______________出现的，这是因为其前提是认为欠债的人会偿还债务。
（c）一旦知道债务永远还不上来，这种情况必须反映到账上。如果没有这样做，那么在账上就不能给出企业资产的______________。
（d）______________一笔坏账是伴随给他人借贷的一个既偶然又必然的部分，这种说法是可以接受的。
10.1 建立坏账准备账
我们现在通过下面这家建立于1999年1月1日的企业来学习关于防备坏账的问题。这是一家批发商，名叫A.罗。
最初他没有考虑过客户会出现不还钱的事情。但是不久他就知道了！在他第一个财务年度结束时，他不得不勾销了价值300英镑的坏账。当这些费用转移到损益账上以后，坏账的情况是这样的：
同时，在他的杂项债务人账户上的借方余额显示客户欠账的总额是4,000英镑。
对此他产生了两个想法：第一，看起来好像这4,000英镑的欠账也不一定都能收得回来。换句话说，这些债务中也可能包含着一些坏账。那么在损益账上显示的数字看来也没有充分显示这一年真正的坏账数额。第二，如果他在12月31日的资产负债表上把这4,000英镑作为资产，实际上就夸大了资产的价值。于是他决定找一个熟悉的会计师咨询一下，建立一个坏账准备账。这一工作分了三个步骤，帮助他解决上面的这些问题。
1．评估可能出现的坏账的数额。在这里罗认为正确的数额可能是200英镑。
2．在损益账上把这一数额作为费用，因此减少了200英镑的净利润。损益账上现在包括了两个有关坏账的费用的数额：一个是这年已经勾销的实际的坏账，另一个是可能需要购销的评估——准备的数额。
3．与损益账相对应的分录在坏账准备账户上，请看：
到年底这是一个贷方余额，并且表示在资产负债表上。贷方余额从技术上讲是一项资金来源，也就是说是一项从利润中拿出资金预备着出现坏账时来进行勾销。当然，和其他的资金不同，它通常表示为从资产的应收账款中减去的方式。
A.罗的资产负债表（ 1989年12月31日）
因此，现在资产负债表上显示的应收账款就是一个更加真实的数额。不过问题是需要为坏账提供多少呢。如果在年终需要分析所有的债务以决定哪些是最不确定的，就能够尽可能地提供准确的数字。在实践中，那些过期时间最长的债务可能就是最值得怀疑的债务。这就有了一个时间度量的方法，能够比较简单地确定可能的坏账比例，就像我们在前面的例子中所做的那样。经验将告诉我们数字的准确性如何，必要的话，还可以对它进行增减调整。
练习10.2
西蒙·罗宾逊在1989年1月1日成为一个零售商开始了他的生意。到了第一年的年底，他一共勾销了价值140英镑的无法收回的账目。在1989年12月31日这天，他的账上还有2,500英镑没有收回的钱。他决定建立一个坏账准备账，考虑把5%的数额作为无法收回的账。请表示出坏账账户、坏账准备账户以及决算账的相关分录。
当需要处理这样的问题时，非常重要的是仔细阅读问题的说明。有时候可能要求你先勾销实际的坏账，然后再根据债务人账上的剩余数字建立坏账准备。在这个练习中，实际的坏账已经勾销了。因此准备是以12月31日账上实际的2,500英镑为基础的。
注意，坏账和坏账准备账都要出现在损益账上，不过两者也有所不同。从坏账上转移到损益账上的是借方余额。准备账上的是贷方分录，作为损益账上的对应分录。实际上是要从利润中拿出资金，明确标明是为了今后的坏账。重要的是你要认识到这一调整在实际上并没有任何现金的移动。
一旦建立了坏账准备账，就会有两种方法供你使用：
1．从现在开始，所有的有关坏账的分录都可以放到坏账准备账上；
2．把实际的坏账和坏账准备这两本账分开使用。
我们将以A.罗的企业为例，分别研究每一种方法。
10.2 方法1
回想一下A.罗在1999年12月31日时的状况。在那一天这两个账户余额是应收账款（借方余额4,000英镑）和坏账准备（贷方余额200英镑）。应收账款账在1990年将会常常发生变化。只要罗以信贷方式卖出货物他就要借记这个账户，只要零售商给他还钱，他就要把收到的钱记入这个账户的贷方，还有销货折扣。另外，在这一年里的某些日子他也可能需要勾销一些收不回来的账，这就需要在应收账款账上记入贷方。其对应的分录现在可以记到坏账准备账上，因为其中的数额是有明确的特定目的的。
设想一下在1990年，罗勾销了250英镑的收不回来的债务。在编制决算账之前，准备账看来是这个样子：
显然1989年底制作的准备账是有些少许低估。所有的200英镑都已经使用，多出来的50英镑需要补充到亏损上。另外，还需要准备应对1990年底有些债务人不能还钱的事情。
假定1990年12月31日罗的应收账款账上价值6,000英镑，他决定以5%来准备坏账看来还是合适的。那么他就需要准备300英镑的数额来应对这一需求。为了达到这一要求，他需要做350英镑的贷方分录。也就是所需的300英镑，再加上50英镑用来弥补去年的亏损。决算账编制完毕之后，情况就会是这样：
A.罗的年度损益账（截至1990年12月31日）
A.罗的资产负债表（ 1990年12月31日）
注意，在这一资产负债表中的账目由两个相关账户12月31日的余额组成的。损益账户的数额是需要从利润中除去，以提供出300英镑的余额。这一小节是很重要的，所以再看一遍方法1，然后做下面的练习。
练习10.3
回想一下在前面练习中西蒙·罗宾逊1989年12月31日的状况。
到了1990年，是他的生意的第二年。他勾销了价值110英镑的坏账，到了这一年的年底，他的应收账款账上的数额有1,500英镑，他决定继续以5%的比例来计提坏账准备。请表示出他的坏账准备账以及截至1990年的决算账的相关的分录。
10.3 方法2
这种方法是把坏账和坏账准备账分成两本账。我们还是来使用1990年的罗的账目信息，以便和方法1所得出的结果加以对照。
A.罗的年度损益账（截至1990年12月31日）
A.罗的资产负债表（ 1990年12月31日）
●1990年实际的坏账已经从应收账款账上勾销，并在年末转移到年度的损益账上。
●经过计算，到年底需要300英镑的坏账准备，也就是5／100×6,000。
●去年以来的准备账的余额不必改变。用100英镑的贷方分录来调整余额到所需要的300英镑，对应的账目记在损益账上。
●资产负债表上包括了应收账款账的6,000英镑的余额和坏账准备的300英镑的余额。和前面一样，坏账准备的余额要从未收到的应收账款账上减去，把真正的价值放置到资产和应收账款账上。
和方法l进行对照，你将注意到实际的区别是在损益账上。不是采用一条350英镑的分录，我们现在采用了两条分录——一条250英镑，是实际的坏账，另一条100英镑，是对准备账的调整。最后的结果呢，当然是一样的，就是说350英镑都记为和坏账相关的费用。尽管在年底准备账上的账目不尽相同，最终的余额是和方法1的结果完全一样的。最后的区别就是账户的数量了，方法2需要一个坏账的账户，而方法1则把坏账勾销放进准备账中，不需要坏账账户。
再读一遍方法2的说明，然后试做下面的练习。
练习10.4
使用方法2再写一遍西蒙·罗宾逊截至1989年12月31日的相关账目。
10.4 坏账收回
有时候生意人会因为坏账而得到一份惊喜：一笔已经觉得收不回来而勾销的坏账又收回来了。假如1991年5月7日，批发商罗先生得到了45英镑他已经在1990年勾销了的应收账款。在现金账簿把将收到的钱记入借方，贷方分录则会因为两种方法在处理坏账上的不同而出现不同。
方法1 收回的欠款贷记坏账准备账，这样可以帮助冲抵在1990年勾销的坏账。
方法2 采用单独的坏账收回账，将45英镑记入贷方。这一数额将其他收回的欠款一道在年底转移到损益账上。为了简单起见，我们假定在1991年只有这一笔收回的欠款。
年度损益账（截至1991年12月31日）
放在这括号里的45英镑是表示将从1991年的费用中扣除。另外的选择就是把这一数额加到毛利润和其他收入，比如租金收益中去。
无论采用哪种方法，在处理这类特殊的事情之后，都应该记在日记账上。
练习10.5
1991年是西蒙·罗宾逊的生意的第三年。在这一年里他勾销了价值130英镑的坏账，而在6月9日收回了他在1990年已经勾销的30英镑的欠账。到了1991年年底，他的应收账款账上的数额是1,600英镑，他决定保持该数额的5%准备来应对坏账。请分别按照方法1和方法2来表示他的账户。记住，他在1991开始时有75英镑的坏账准备余额。
练习10.6
A.威尔逊的试算平衡表（ 1998年12月31日）
把下面的交易记到账上，编制截至1989年12月31日的年度购销损益账和这一天的资产负债表。
（a）12月31日这天，威尔逊检查了他的应收账款账，决定把15,000英镑债务中的1,000英镑作为坏账勾销。然后拿出其余未付债务的5%来作为准备。
（b）到12月31日，还有一笔500英镑的电费尚未支付。
（c）12月31日，预付了数额为200英镑的保险费。
（d）到12月31日，库存价值为70,000英镑。
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
