坏账准备的信息披露

企业在报表附注中应说明坏账的确认标准，以及坏账准备的计提方法和计提比例，并重点说明如下事项：

（1）本年度全额计提坏账准备或计提坏账准备的比例较大的（计提比例一般超过40%及以上的，下同），应单独说明计提的比例及其理由。

（2）以前年度已全额计提坏账准备或计提坏账准备的比例较大，但在本年度又全额或部分收回或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因、原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性。

（3）对某些金额较大的应收款项不计提坏账准备或计提坏账准备比例较低（一般为5%或低于5%）的理由。

（4）本年度实际冲销的应收款项及其理由，其中实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露。

在资产负债表上，“应收账款”项目应按照减去已计提的坏账准备后净额反映。

本章小结

本章主要介绍了应收票据的概念和种类，以及应收票据、应收账款及坏账损失、其他应收款及预付账款的核算内容及其账务处理。

基本概念

应收票据、票据贴现、应收账款、其他应收款、预付账款、商业折扣、现金折扣、直接转销法、坏账损失、备抵法。

思考题

1．应收账款是如何计价的？

2．计提坏账准备的方法有哪些？

3．坏账准备的信息披露应注意哪几点？

4．简述商业折扣与现金折旧的区别。

5．其他应收款的核算包括哪些内容？

6．简单理解预付账款的含义。

实训（练习）题

一、单项选择题

1．在我国，应收票据是指（ ）。

A．支票 B．银行本票

C．银行汇票 D．商业汇票

2．超过承兑期收不回的应收票据，应（ ）。

A．转作管理费用 B．冲减坏账准备

C．转作应收账款 D．冲减营业收入

3．“应收票据”科目应按（ ）做账。

A．票据面值 B．票据到期价值

C．票据面值加应计利息 D．票据贴现

4．带息票据每期计提利息时，借记“应收票据”科目，贷记（ ）科目。

A．“财务费用” B．“管理费用”

C．“营业费用” D．“其他业务收入”

5．企业销售商品时，根据情况在商品标价上给予的扣除，称为（ ）。

A．商业折扣 B．现金折扣

C．销货折扣 D．购货折扣

6．企业已贴现的商业承兑汇票，由于承兑人的银行存款不足，银行将商业承兑汇票退还给企业，并从贴现企业的银行账户中扣款，银行扣款的金额是（ ）。

A．票据票面金额 B．票据到期价值

C．票据贴现额 D．票据票面金额加上贴现息

7．将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值的方法称为（ ）。

A．总价法 B．净价法

C．混合法 D．市价法

8．企业在采用总价法入账的情况下，发生的现金折扣应作为（ ）处理。

A．营业收入 B．营业费用增加

C．财务费用增加 D．管理费用增加

9．坏账实际发生时，确认坏账损失，并计入期间费用的核算方法称为（ ）。

A．直接转销法 B．间接法

C．备抵法 D．成本法

10．一张5月26日签发的30天的票据，其到期日为（ ）。

A．6月25日 B．6月26日

C．6月27日 D．6月24日

11．如果企业将预付货款记入“应付账款”科目，在编制会计报表时，应（ ）。

A．以预付账款抵减应付账款金额

B．将预付账款金额反映在应收账款项目中

C．将预付账款和应付账款的金额分开报告

D．以预付账款抵减预收账款的金额

12．在会计实务中，预付账款业务不多时，企业可以通过（ ）科目来核算预付账款业务。

A．“应付账款” B．“其他应收款”

C．“应收账款” D．“预收账款”

13．销售商品一批，销售收入为30 000元，规定的现金折扣条件为“2/10，N/20”，适用的增值税税率为17%，购货企业在第8天付款后发现有20%的产品质量不合格，由购货方将其退回，则应冲减销售收入的金额为（ ）元。

A．6 880 B．5 860

C．6 000 D．5 880

二、多项选择题

1．应收票据的计价应按（ ）。

A．面值 B．现值

C．面值加利息 D．市价

2．对于带息的应收票据，企业应在中期、期末和年终时（ ）。

A．计提坏账准备 B．计提票据利息

C．增加应收票据的票面价值 D．冲减“财务费用”科目

3．应收账款包括（ ）。

A．应收职工欠款 B．应收赊销货款

C．应收利息 D．应收购货单位垫付的销售商品运费

4．应收账款是指（ ）。

A．因销售活动形成的债权 B．流动资产性质的债权

C．本企业应收客户的款项 D．本企业付出的存储保证金

5．企业将无息应收票据贴现时，影响贴现利息计算的因素有（ ）。

A．票据的面值 B．票据的期限

C．票据的种类 D．贴现的利息

6．坏账的核算方法有（ ）。

A．直接转销法 B．间接法

C．备抵法 D．成本法

7．下列各项中，应计入“坏账准备”科目借方的有（ ）。

A．提取坏账准备 B．冲回多提坏账准备

C．收回以前确认并转销的坏账 D．备抵法下实际发生的坏账

8．下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。

A．结转到期不能收回的商业承兑汇票 B．计提应收账款坏账准备

C．收回已转销的应收账款 D．转回多提的坏账准备

9．下列各项中，应当通过“其他应收款”科目核算的有（ ）。

A．应收取的包装物租金 B．应收取的各项保险赔款

C．已收取的包装物的押金 D．企业代购货单位垫付的包装费

10．备抵法核算坏账损失的特点是（ ）。

A．账务处理较简单 B．防止虚增企业资产

C．符合权责发生制原则 D．不符合配比原则

三、判断题

1．应收票据有发生坏账的风险，一般企业应对其计提坏账准备。（ ）

2．不带息票据的到期值等于应收票据的面值。（ ）

3．应收账款是企业因销售商品等经营活动所形成的债务。（ ）

4．企业应收债务的利息在“应收账款”科目核算。（ ）

5．商业折扣是债权人为鼓励债务人在规定期限内付款而向其提供的债务扣除。（ ）

6．总价法将销售方给予客户的现金折扣视为融资的财务费用。（ ）

7．净价法将销售方给予客户的现金折扣视为提供信贷获得的收入。（ ）

8．采用直接转销法核算坏账损失，需设置“坏账准备”科目。（ ）

9．采用备抵法核算坏账损失，需设置“坏账准备”科目。（ ）

10．用应收账款余额百分比法估计坏账损失，是根据企业本期赊销金额和估计的坏账率来计提坏账准备的方法。（ ）

11．企业坏账准备提取的方法和提取的比例应由国家统一规定。（ ）

四、业务题

1．远洋公司某月份发生如下经济业务：

（1）向甲公司销售产品一批，价款50 000元，增值税税额8 500元，采用托收承付结算方式结算，在产品发出时，以支票支付代垫运杂费400元，已向银行办妥托收手续。

（2）上月应收乙公司货款65 000元，经协商用商业汇票结算。工厂已收到乙公司交来的一张3个月期限的商业承兑汇票，票面价值为65 000元。

（3）向丙公司销售产品一批，价款100 000元，增值税税额17 000元，付款条件为2／10，1／20，N／30。

（4）接到银行通知，应收甲公司的货款58 900元已收妥入账。

（5）上述丙公司在第10天交来转账支票一张，支付货款114 660元。

要求：根据以上经济业务编制远洋公司的会计分录。

2．远洋公司采用“应收账款余额百分比法”核算坏账损失。坏账准备的提取比例为5%，有关资料如下：

（1）20×5年年初，“坏账准备”科目为贷方余额8 450元（按应收账款计提的部分，下同）。

（2）20×6年和20×7年年末应收账款余额分别为221 300元和122 500元，这两年内没有发生坏账损失。

（3）20×8年7月，经有关部门批准确认一笔坏账损失，金额为36 000元。

（4）20×8年11月，上述已核销的坏账收回18 000元。

（5）20×8年年末，应收账款余额为86 700元。

要求：根据上述资料，计算各年应提的坏账准备，并编制远洋公司有关的会计分录。

3．远洋公司发生如下经济业务：

（1）向甲公司销售产品一批，价款200 000元，增值税税额34 000元。收到甲公司交来一张已经银行承兑的、期限为2个月的不带息商业汇票，票面价值为234 000元。

（2）经协商将应收乙公司的货款100 000元改用商业汇票方式结算。已收到乙公司交来一张期限为6个月的带息商业承兑汇票，票面价值为100 000元，票面利率为8%。

（3）远洋公司上月收到丙公司一张1个月期限的带息商业承兑汇票已到期，委托银行收款。现接银行通知，因丙公司银行账户存款不足，到期票款没有收回。该票据的账面余额为90 000元，票面利率为8%。

（4）应收丁单位一张3个月期限的银行承兑汇票已到期，该票据票面价值为150 000元，票面利率为8%，款项已收存银行。

（5）将上述收到甲公司的商业汇票向银行贴现，贴现天数为45天，贴现率为9%，贴现款已收存银行。

（6）上月向银行贴现的商业汇票到期，因承兑人（A公司）无力支付，银行退回贴现票据，并在本企业银行账户中将票据本息划回。该票据的票面价值为180 000元，票面利率为8%，半年期。

（7）年末，对上述尚未到期的应收乙单位的带息票据计提利息。公司已持有该票据3个月。

要求：根据以上经济业务编制远洋公司的会计分录。

4．远洋公司采用预付款项的方式采购材料：

（1）6月3日，向甲公司采购材料，开出转账支票一张，预付材料款100 000元。

（2）6月25日，收到甲公司的材料及有关结算单据，材料价款为100 000元，增值税税额为17 000元，材料已验收入库。同时开出转账支票一张，补付材料款17 000元。

要求：根据上述经济业务编制远洋公司的会计分录。