六、应收款项减值
（一）应收款项减值概述
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该项应收账款发生减值的，应当将其账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
（二）应收款项减值的账务处理
为了核算应收款项的计提、转销、恢复等经济业务，企业应设置“坏账准备”科目。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值准备。该科目借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，贷方登记当期计提的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
其主要账务处理为：
1．应收款项减值的发生与计提
资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。
计提坏账准备的计算公式为：
当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算计提的坏账准备－（或＋）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额
例7：2002年12月31日，新华公司对应收巨龙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计10 000元，新华公司根据具龙公司的资信情况确定按10％计提坏账准备。2002年末计提坏账准备的会计处理为：
借：资产减值损失——计提的坏账准备 10 000
贷：坏账准备 10 000
2．应收款项减值的坏账转销
对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。
例8：承前例，新华公司2003年对具龙公司的应收账款实际发生坏账损失3 000元。确认坏账损失时，其会计处理为：
借：坏账准备 3 000
贷：应收账款 3 000
例9：承例8，新华公司2003年末应收具龙公司的账款余额为120 000元，经减值测试，新华公司决定仍按10％计提坏账准备。
新华公司坏账核算方法为：
当期应计提坏账准备金额＝120 000×10％＝12 000（元）
“坏账准备”科目实际贷方余额＝10 000－3 000＝7 000（元）
2003年末应计提的坏账准备＝12 000－7 000＝5 000（元）
新华公司的会计处理为：
借：资产减值损失——计提的坏账准备 5 000
贷：坏账准备 5 000
3．应收款项减值的恢复
已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。
已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。
例10：新华公司2004年2月3日收到已转销的具龙公司的坏账2 000元，存入银行。新华公司的会计处理为：
借：应收账款 2 000
贷：坏账准备 2 000
借：银行存款 2 000
贷：应收账款 2 000
借：银行存款 2 000
贷：坏账准备 2 000
【本章小节】
本章介绍了货币资金和应收款项的内容，货币资金主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金。应收款项主要包括应收账款、应收票据、预付账款及其他应收款。在实际工作中，货币资金的管理相当重要，所以本章花大量篇幅介绍了库存现金和银行存款的管理制度。本章还重点介绍了应收账款的计价，应收账款一般应按实际发生额计价，但应考虑现金折扣和坏账对其的影响，在附有现金折扣的情况下，有总价法和净价法两种计价方法。应收票据的取得、到期收回票款、应收票据转让、应收票据贴现等问题也是本章的重点，另外本章也简要介绍了预付账款及其他应收款的内容。在这些内容的基础上，最后介绍了应收款项的减值，设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备发生与计提、坏账转销、恢复等经济业务。
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