应付账款稽查

第三节　应付账款稽查

应付账款是企业在正常经营过程中，因购买材料、商品和接受劳务等经营活动而应付给供应单位的款项。可见，应付账款是随着企业赊购交易的发生而发生的，稽查人员应结合赊购交易进行应付账款的稽查。

一、应付账款的稽查目标

应付账款的稽查目标一般包括:确定期末应付账款是否存在;确定期末应付账款是否为被稽查单位应履行的偿还义务;确定应付账款的发生及偿还记录是否完整;确定应付账款期末余额是否正确;确定应付账款的披露是否恰当。

二、应付账款的实质性程序

(1)获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。

(2)根据被稽查单位的实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序:

①将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析发生波动的原因。

②分析长期挂账的应付账款，要求被稽查单位做出解释，判断被稽查单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润;并注意其是否可能无需支付，对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分。

③计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。

④分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。

(3)检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议做重分类调整。

(4)函证应付账款。一般情况下，并不是一定要函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且稽查人员能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被稽查单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。

进行函证时，稽查人员应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业的重要供货人，作为函证对象。函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。同应付账款的函证一样，稽查人员必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。

如果存在未回函的重大项目，稽查人员应采用替代稽查程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。

(5)检查是否存在未入账的应付账款。为了防止企业低估负债，稽查人员应检查被稽查单位有无故意漏记应付账款的行为。

例如，结合存货监盘，检查被稽查单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务;检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时间是否正确;检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确;检查资产负债表日后若干天的付款事项，询问被稽查单位内部或外部的知情人员，确定有无未及时入账的应付账款，检查相关记录或文件。检查时，稽查人员还可以通过询问被稽查单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等来进行。

如果稽查人员通过这些检查发现了某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入稽查工作底稿，然后根据其重要性确定是否需要建议被稽查单位进行相应的调整。

(6)检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。

(7)被稽查单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。

(8)结合其他应付款、预付款项等项目的稽查，检查有无同时挂账的项目，或有无属于其他应付款的款项，如有，应做出记录，必要时，建议被稽查单位做重分类调整或会计误差调整。

(9)以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率及折算是否正确。

(10)标明应付关联方(包括持有5%以上(含5%)表决权股份的股东)的款项，执行关联方及交易稽查程序，并注明合并报表时应予抵消的金额。

(11)确定应付账款的披露是否恰当。一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。

如果被稽查单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有5%以上(含5%)表决权股份的股东单位账款;说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。