了解财务报表的重要性

◆财务报表的概念

财务报表是指在日常会计核算资料的基础上，按照规定的格式、内容和方法定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一特定时期经营成果、现金流量状况的书面文件。

财务报表亦称对外会计报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营情况的会计报表，财务报表是财务报告的主要部分，不包括董事报告、管理分析及财务情况说明书等列入财务报告或年度报告的资料。

财务报表是一套会计文件，它反映一家企业过去一段财政年度的财政表现及期末状况。它以量化的财务数字，分目表达。一套完整的财务报表包括资产负债表、损益表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。

会计报表应按期报送所有者、债权人、有关各方及当地财税机关、开户银行、主管部门。有限责任公司的会计报表应分别提供给各投资单位。股份有限公司的会计报表还应在股东会议召开20日之前备置于公司办公处所，供股东查阅。

财务报表当中的财政报告附注，如果附有会计师事务所的审计报告，则它可信性将会更高。所以在周年股东大会上，财政报告一般要附有会计师报告。

公开发行股票的公司，应按财政部有关规定公告有关报表文件。月份报表应于月份终了后六天内报出；年度会计报表应在年度终了后四个月内报出。财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。财务报表通常要经注册会计师审定。

◆财务报表的作用

财务报表是财务报告的主要组成部分，它所提供的会计信息具有重要作用，主要体现在如图1-1所示的几个方面。

图1-1 财务报表的作用

◆财务报表的审核

财务会计报表审核是指对报表的形式、内容、数据以及相关资料的审核，它是对会计报表质量进行全面监督、检查与控制的重要手段，是汇总及合并报表的基础，合理、仔细地审核报表可以很大程度地避免重复性工作，为合并、汇总会计报表提高效率，同时也是会计报表质量的有效保障。

一、财务会计报表的形式审核

主要是对财务会计报表及其附注、附表等的正确性和合理性进行审核。主要审核：报表名称是否符合规定；报表编制单位是否盖章；报表是否有编制人、财务负责人、公司负责人签字及盖章；整套报表是否齐全、不缺少应该填列的每张表；每张报表内是否有不符合规定的会计科目。特殊的会计科目是否应该存在或填列的是否正确、合理。

二、表内运算关系和核对关系的审核

表内运算关系的审核是指表内存在的基本的加减乘除的运算关系的审核。表内的核对关系的审核是指存在净额的会计科目的审核。如：资产负债表中固定资产原价-累计折旧=固定资产净值；固定资产净值-固定资产减值准备=固定资产净额。

三、财务会计报表间勾稽关系的审核

主要是对资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表四者之间科目对应关系的审核。

包括企业“营业执照”中的“注册资本”、“资产负债表”中的“实收资本”之间勾稽关系审核；“资产负债表”中“期末未分配利润”和“利润表”中的“净利润”勾稽关系审核。

“现金流量表”中“经营活动收到的现金”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系审核；“现金流量表”中“经营活动现金净流量”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系审核。

◆财务报表列报的要求

一、遵循各项会计准则进行确认和计量

企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。如果由于某种原因没有遵循准则的要求，应在附注中说明。

二、列报基础

企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照基本准则和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。在编制财务报表时，企业应当对持续经营的能力进行估计。如果已决定进行清算或停止营业，或者已确定在下一个会计期间将被迫进行清算或停止营业，则不应再以持续经营为基础编制财务报表。

三、列报的一致性

财务报表项目的列报应当在各期保持一致，不得随意变更。除非会计准则要求改变财务报表项目的列报，或者企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。这一要求不仅针对财务报表中的项目名称，还包括财务报表项目的分类、排列顺序等方面。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应在附注中披露不能调整的原因。

四、财务报表项目金额间的相互抵消

财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不得相互抵消，但会计准则另有规定的除外。下列两种情况不属于抵消，可以净额列示：非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵消。比如固定资产清理净损益，不需要将清理收入、发生的清理费用等单独列报。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵消。

五、财务报表表首的列报要求

企业应当在财务报表的显著位置披露下列各项：编制企业的名称；资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；人民币金额单位；财务报表为合并报表的，应当予以标明。

六、比较信息的列报

我国的报表是比较报表，即至少提供两期的数据。比如，资产负债表有年初余额和期末余额，利润表、现金流量表、所有者权益变动表都有本年数和上年数，这就是比较报表。我们把提供两期或两期以上的报表信息称为比较报表。企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。

◆财务报表体系

财务报表体系是指从不同的侧面提供企业财务状况、经营业绩和现金流量情况信息的较为完整的系统。财务报表体系的完整性直接影响财务报告信息质量的高低。财务报表作为企业正式对外信息交流的主要工具和对外信息披露的主要载体。在维持和发展企业与相关利益集团之间的关系。完善资本市场，促进资源有效配置等方面发挥着重要的作用。

基本财务报表又分资产负债表、损益表和财务状况变动表（或现金流量表）。资产负债表是反映企业一定日期财务状况的会计报表，是企业某一时点上的一张“快照”。它整体地反映出企业的资产结构和负债及所有者权益的资料，对于说明企业所拥有的各种资源情况，企业所负担的长、短期债务数量和企业所有者的每股权益大小和构成都有重要意义。大部分分析数据直接来自此张报表，一般企业都要按月公布此报表。

现金流量表是以现金流入和流出汇总说明报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的会计报表，也是一张时期数据表。通过它能清楚地反映企业获得未来现金流的能力，支付债务及筹资的能力；并且便于分析本期净利润和现金流之间差额的原因。

损益表是反映企业某一会计期间经营成果的会计报表，对于评价企业一定时期的经营获利能力、企业代理人的业绩情况和该企业偿债实际潜力都有重要意义。为投资者分析企业利润的产生和构成提供系统的资料。损益表也要求按相应盈利的连续区间，每月编报一张报表。

实战演练1资产负债表的编制演练

案例：

某企业2012年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额

如表所示。

该企业2012年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：

1“应收账款”项目金额为：1600000+600000=2200000（元）

2“预付账款”项目金额为：800000+400000=1200000（元）

3“应付账款”项目金额为：60000+1800000=1860000（元）

4“预收账款”项目金额为：1400000+100000=1500000（元）

案例分析：

本例中，应收账款项目，应当根据“应收账款”科目所属明细科目借方余额1600000元和“预收账款”科目所属明细科目借方余额600000元加总，作为资产负债表中“应收账款”的项目金额，即2200000元。

预付款项项目，应当根据“预付账款”科目所属明细科目借方余额800000元和“应付账款”科目所属明细科目借方余额400000元加总，作为资产负债表中“预付款项”的项目金额，即1200000元。

应付账款项目，应当根据“应付账款”科目所属明细科目贷方余额1800000元和“预付账款”科目所属明细科目贷方余额60000元加总，作为资产负债表中“应付账款”的项目金额，即1860000元。

预收款项项目，应当根据“预收账款”科目所属明细科目贷方余额1400000元和“应收账款”科目所属明细科目贷方余额100000元加总，作为资产负债表中“预收款项”的项目金额，即1500000元。