无形资产和递延资产的核算

第一节　无形资产和递延资产的核算

无形资产及递延资产是村合作经济组织的一项重要资产。随着社会主义市场经济的发展，村合作经济组织的无形资产及递延资产也将逐渐增多。为帮助村合作经济组织会计人员理解和掌握无形资产及递延资产的概念和核算方法，现做一介绍:

一、无形资产的核算

(一)无形资产的概念

无形资产是指村合作经济组织长期使用但不具有实物形态的资产。无形资产具有以下几种形式:

1.专利权。指国家依法授予专利发明人对某一产品的造型、配方、结构、制造工艺或制造程序拥有专门的特殊权利。专利权包括发明权、实用新型和外观设计三种。专利权可以外购，其入账价值包括买价及向有关部门交纳的相关费用等。如果是自己的创造发明，应只把那些能够带来较大经济效益，并付出较大支出的专利作为无形资产入账。

2.商标权。指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称和图案的权利。商标权在依法注册登记后归使用人所拥有，但可依照法定程序进行转让。商标的价值在于使用该商标的商品成功地取得消费者认可，使企业或单位获利。

3.著作权。是书籍、艺术品等的作者对其著作依法所享有的专属权利。一般来说，只有购入和接受投资的著作权才能作为无形资产入账。

4.土地使用权。是指经批准在一定时期内对土地享有的开发、利用、经营、获利的权利。我国法律规定，土地不得计价买卖，购入的土地使用权只是使用土地的权利，土地使用权可以依法转让。

5.非专利技术。指生产上使用的未经公开也未申请专利权的先进技术、知识和经验。一般是指在生产经营活动中被实践经验认可采用了的技术、知识和经验。非专利技术可以用文字及图表的说明等文字资料表现，也可以用技术指导、讲解、培训、实习等手段来表现。非专利技术如果是自己开发研究的，所支出的费用应列作生产费用处理，不能作为无形资产入账;从外部购入的，应将实际发生的一切支出作为无形资产入账。

6.商誉。指由于技术先进、品质优良、经营卓越、信用良好、地址适中等有利因素，可以取得较高获利能力而形成的价值。商誉可以由自身通过多年生产经营自己建立，也可以向外购入或通过兼并接受投入。只有从外部取得的商誉，才按取得的成本，作为无形资产入账。

综上所述，并不是所有的无形资产都可以入账核算，只有从外部购入、接受投资或者为此付出特定的代价的无形资产，才能单独计价核算。

按规定，村合作经济组织无形资产的核算是通过设置“其他资产－－无形资产”账户进行的，其借方登记村合作经济组织购入及以其他方式取得的各种无形资产成本，贷方登记按规定使用年限分期摊销的金额以及转让、出售等转出的无形资产价值，期末借方余额反映现有的尚未摊销的无形资产价值。

村合作经济组织财务制度规定，无形资产应按取得时的实际成本计价，并从使用之日起，按照不少于十年的期限平均摊销，计入管理费用;转让无形资产取得的收入，计入其他收入，其摊余价值计入其他支出，但转让土地使用权的收入，应计入公积金，不能作为其他收入参加分配。

(二)无形资产的计价和摊销

村合作经济组织无形资产取得的主要渠道有:外部购入、自行开发、其他单位投资等。购入或按双方协议获准取得的无形资产，应按实际支付的买价及取得时发生的各种手续费用及其他支出作价入账;自行开发的无形资产应按开发过程中的实际成本计价，包括试验费用、设计费、研制费、工资、申请登记费等其他费用，研制开发不成功的，其全部费用记入“其他支出”;其他单位投资投入的无形资产，应按评估确认的价值入账。

(三)无形资产各类业务的核算

1.购入无形资产的核算。按实际支付的价款借记“其他资产－－无形资产”账户，贷记“银行存款”等有关账户。

例　甲村向某研究所购置一项专利技术，价款15000元，鉴定费、咨询费及其他费用共计1000元，均以银行存款支付，该项专利法律规定有效期限为10年。

①购买时:

②每年摊销时:

2.自行创造无形资产的核算。应按创造过程中实际总成本借记“其他资产－－无形资产”账户，贷记相关账户。

例　村合作经济组织自行研制某项技术获得成功，已申请获得专利。其开支累计如下:领用库存物资800元，以现金支付科研人员工资2000元，资料费、文具纸张费及其他办公费380元，以银行存款支付专利注册费300元，鉴定费300元，其他费用400元。

3.其他单位投资转入无形资产的核算。其他单位投资转入的无形资产，必须通过权威部门的评估，并按评估的价值，借记“其他资产－－无形资产”账户，贷记“资本”账户。

例　村合作经济组织收到甲单位投入的专利技术一项，乙单位以土地使用权投资，通过评估，专利技术作价10000元，土地使用权作价30000元，并已办妥有关手续。

4.向外单位转让无形资产的核算。村合作经济组织把已入账的无形资产转让出售，其形式可分为两种:一是转让所有权。转让时，应将无形资产的摊余价值计入转让成本。二是转让使用权。转让时，应将转让过程中发生的费用计入转让成本，无形资产的摊余价值不应计入转让成本。根据现行财务会计制度规定，转让或出售无形资产取得的收入(不包括转让土地使用权)，应计入其他收入，转让发生的成本和费用应计入其他支出。转让无形资产的收入入账后，还应结转无形资产的账面成本，借记“其他支出”账户，贷记“其他资产－－无形资产”账户。转让未入账的无形资产时，由于账面上没有该无形资产的成本，因而只作收入即可，借记“银行存款”账户，贷记“其他收入”账户。

例1　A合作经济组织将自行创造的专利技术所有权转让给B企业，收到转让收入15000元，无形资产的实际成本为4500元，并已入账。

同时结转无形资产的成本:

例2　某村合作经济组织购买一项专利，支付款项35600元，有效期限为10年，买入三年后将其所有权转让给A企业，作价26000元。

①取得专利时:

②每年摊销无形资产时:

③取得转让收入时:

④结转无形资产摊余价值时:

例3　某村合作经济组织向外转让一项专利技术的使用权，取得转让收入40000元，同时提供有关材料及咨询服务，花费1000元，均以银行存款结算。

①取得收入时

②发生转让费用时

5.无形资产对外投资的核算。村合作经济组织可以用无形资产向外投资，对外投资的无形资产应作为长期投资处理，其中投资作价与账面价值的差额计入公积金。由于有的无形资产已入账，有的未入账，因而对无形资产投资的会计处理方法分为两种:

(1)用已入账的无形资产进行投资，又分为所有权投资和使用权投资两种情况:

①用所有权对外投资时，投资额按双方协商的价格计价，无形资产应按其账面摊余价值进行结转，协商价与无形资产的账面摊余价值的差额，列入公积金。

例　某村合作经济组织用一项专利的所有权对外投资，双方协商价为30000元，账面摊余价值为20000元。

②只用使用权对外投资时，无形资产的账面摊余价值不能冲销，其会计处理与未入账的无形资产的处理方法相同。

(2)用未入账的无形资产进行投资

例　某村合作经济组织用未入账的无形资产对外投资，协议价为15000元。

二、递延资产的核算

村合作经济组织财务制度规定，递延资产是指不能全部计入当年支出，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括不形成固定资产的农业基本建设支出、固定资产及在建工程非常损失、租入固定资产的改良工程支出、固定资产大额修理费用等。递延资产作为一项长期待摊费用，它对未来若干年的经济活动都产生影响，或发生数额过大，不宜在当年一次摊销，必须在当年及其以后的几个年度摊销。依据村合作经济组织财务制度规定，递延资产应按不少于五年的期限分期摊销，计入有关支出项目。凡与生产经营活动有关的，计入“经营支出”，与生产经营活动无关的，计入“其他支出”。

为了反映和监督递延资产的发生及摊销情况，村合作经济组织应设置“其他资产－－递延资产”账户。其借方登记发生的各项递延资产数额，贷方登记已摊销的递延资产数额，余额在借方，反映尚未摊销的递延资产数额。

例1　村合作经济组织进行街道修筑工程，预计耗费各项支出15000元，按规定计入递延资产，分5年摊销。

①发生支出时:

②分年摊销时:

例2　村合作经济组织打机井一眼，共发生各项支出6000元，此井无水，工程报废，经批准作为递延资产处理。

例3　村合作经济组织对租入的厂房进行了翻新、装饰，用银行存款一次支付租入固定资产改良费用5000元，租赁期5年。

①支付改良费

②每年摊销

例4　村合作经济组织丢失货车一辆，原价30000元，已提折旧10000元，经批准，其净损失作为递延资产处理，分10年摊销。

①丢失时:

②分年摊销时

例5　村合作经济组织对一联合收割机进行大修理，共支付修理费8000元。经批准作递延资产处理，分5年摊销。

①支付修理费时

②每年摊销时:

除上述资产外，村合作经济组织如还有其他类型的长期资产，也应进行核算，具体可通过设置“其他资产－－其他长期资产”帐户进行，其核算方法与上述基本相同。