媒介产业资产管理

二、媒介产业资产管理

资产是指会计主体拥有或控制的以货币计量的一切资源，包括各种财产、债权和其他权利。凡属于资产，它必然会使资产的所有者在未来期间获得资金收入，并有权占有和支配这些资金。资产可以是货币形式，也可以是非货币形式；可以是有形的，也可以是无形的；可以属于某一实体所有，也可以不属于某一实体所有，但实体可以支配和使用。媒介产业资产是指由国家和地方财政长期投入、媒介产业实体部门自身经营积累及负债所形成的、目前拥有的、能为媒介产业实体经营活动服务的一切资源。资产按其流动性划分，可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产六大类。媒介产业实体资产是整个媒介产业存在和发展的物质基础，只有对其进行全面的、系统的管理才能确保其资产的保值和增值，充分发挥其应有的作用，更好地为媒介产业的经营活动服务。

（一）媒介产业的流动资产管理

1.媒介产业现金、银行存款和其他货币资金管理

（1）现金管理。媒介产业流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内改变其形态的那部分资产，它主要包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项等。从媒介产业流动资产的定义可以看出，现金是媒介产业流动资产的重要组成部分。

现金是一种流动性较大的货币资金，是立即可以投入市场进行交换的流动资产，可以随时用其购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务，亦可随时存入银行，转化为银行存款。正因为现金具有较强的流动性和支付能力，所以在管理中要注意加强制度建设，防止不应有的损失和错弊的发生。

媒介产业的现金管理同其他产业的现金管理一样，主要是指对库存现金的管理，各个媒介产业实体既要按照国家的现金管理政策对现金收付业务进行管理，还要接受银行的监督。在日常经营活动中除制度规定可以使用现金支付的业务外，尽可能不采用现金结算方式，并加强核算工作，做到日清月结，定期清点库存，发现问题及时解决。

媒介产业管理部门要加强现金日常核算管理，除及时、准确地记录日常发生的每一笔收付业务外，还要建立严格的内部控制系统、监督系统，严格职能分工，贯彻岗位责任制，按会计法的规定实行出纳与账务分管，加强各类与现金出纳业务有关的票据管理，严格执行结算纪律，堵塞现金管理中的漏洞，确保现金的安全。

（2）银行存款和其他货币资金的管理。银行存款是媒介产业部门为保障其经营活动的正常运营而存在开户银行或非银行金融机构的货币。媒介产业各职能部门日常活动所发生的各项经济往来，除按照银行有关结算规定可以使用现金外，其余都必须按照银行有关结算办法的规定通过银行办理转账结算，各单位库存现金超过库存限额的，必须当日送存银行。

为加强银行存款的核算管理，媒介产业各职能部门应设置“银行存款”账户和“银行存款日记账”，以核算银行存款收支业务。“银行存款日记账”由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出当日的收付合计数和结余数。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次，发现差错及时更正。

媒介产业各职能部门应严格遵守银行结算办法规定的结算纪律，保证结算业务的正常进行，比如应指定专人保管有关结算票据，不得出租、出借银行账户，不准签发空头支票和远期支票，不准套取银行信用等。

根据中国人民银行有关结算办法的规定，媒介产业各职能部门可以采用以几种结算方式:银行汇票、商业汇票、银行本票、汇兑、支票、委托收款、托收承付等。

2.短期投资的管理

在媒介产业生产经营活动中，有时会出现—些暂时多余的资金。为使这部分资金能够带来高于银行存款利息的效益，往往会将这部分资金用于购入—些不是媒介产业本身所要的有价证券。这一财务活动构成了经营部门的对外投资，由于经营部门动用了在经济活动中暂时闲置的资金进行对外投资，一旦正常的生产经营需要这一部分资金时，应能够随时将其再变成现金，以供生产经营需要。所以这种投资具有短期性，属于短期投资。

短期投资是指购入的各种能随时变现，持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。按照媒介产业投资对象进行划分，主要可以分为债券投资和股票投资两类:

（1）债券投资。债券投资是指媒介产业经营部门购入的各种债券，如金融债券、企业债券等。经营部门购入债券，表明单位拥有某一经济实体或其他单位的债权，拥有到期收回本金和定期收到利息的权利。但投资者无权参与被投资单位的经营管理，也无权分享资本增值。

（2）股票投资。股票投资是指以购买股票的方式对其他经济实体进行投资，表明拥有某经济实体资产的所有权，并拥有该经济实体的经营管理权及分享该经济实体的资本增值权。但由于作为短期投资，经营部门一般不重视对被投资经济实体的经营管理权，而比较重视投资的效益，包括获取股利和获取购入的转让价差收益等。凡购入的股票除可依法转让外，不得退股，股利也不能事先约定（优先股除外），所以股票投资较债券投资具有风险大的特点。

对购入的各种能随时变现的股票和债券等，应在“短期投资”科目下核算，持有有价证券的利息收入以及出售获得的收益和损失记入“投资收益”科目。如果购入的股票中包括已宣告发放但未支出的股利，其股利部分作为应收款项处理。

进行短期投资的目的，就是为了充分利用资金，提高资金效益，而将暂时多余的资金投资于股票、债券上，以便获取高于银行存款利息的收益。因而，短期投资管理的重点在于根据资金情况预测闲置期，把握买入卖出的时间和正确核算买入卖出的成本损益。

3.应收和预付款管理

媒介产业经营部门在日常的生产经营活动中必然要同国家、其他部门和职工个人发生一定的经济联系，在这些经济往来中，经常出现一些待结未结的应收、预付款项。应收、预付款项主要包括:应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款。应收和预付款项是媒介产业经营部门在结算过程中占用的流动资产，属于媒介产业经营部门的短期债权。

应收票据是媒介产业经营部门在采用商业汇票结算方式下，因销售媒介产品等而收到的商业汇票。具体分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

（1）签发、承兑、使用汇票必须遵守以下原则:①使用商业汇票的单位必须是在银行开立账户的法人。②签发汇票必须以合法的商品交易为基础，禁止签发无商品交易的汇票。③商业汇票经承兑后，承兑人负有到期无条件支付票款的责任。④商业汇票承兑期限一般为3～6个月，最长不超过9个月。

（2）基于应收票据的特点，在管理中应注意以下三个问题:①监督经营部门认真执行国家有关方针、政策，遵守商业汇票管理制度。②反映和监督媒介产业经营部门各种应收票据的取得、回收、贴现等情况，及时回收各种应收票据款，加速流动资金的周转。③正确计算应收票据的到期价值（主要指带息票据）、贴现值和贴现息，准确地反映和监督应收票据贴现的财务费用等情况。

应收账款是指媒介产业经营部门因销售媒介产品或信息材料以及提供劳务等业务，应向购货单位收取的款项。媒介产业生产经营的目的是为了销售媒介产品，并通过销售媒介产品取得货币资金，以弥补媒介产业生产经营过程中的资金耗费，保证持续经营和扩大再生产。如果媒介产品出售后不能及时收回货币资金，销售款长期被购货单位所占用，媒介产品生产经营过程中的资金耗费就得不到及时弥补，资金周转就会遇到障碍，无法进行正常的生产经营。因此，媒介产业经营部门必须加强应收账款的管理，根据媒介产业经营部门的业务情况，严格控制应收账款的限额和回收的时间，采取有效措施，组织催收，避免本单位的资金被其他单位长期占用。对于长期收不回来的应收账款，应认真进行分析、查明原因、积极催收、及时收回，以加速资金周转。

其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外，媒介产业经营部门应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括媒介产业经营单位内部各部门和职工个人的备用款项；应收的各种赔款，包括应向过失人和保险公司收取的材料物资等方面的赔偿款项；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；付出的保证金；应向职工个人收取的各种垫付款等。其他应收款项是媒介产业经营单位的一项流动资产，属于短期性债权，应加强对其他应收款项的管理。媒介产业经营部门应建立健全有关的管理制度，尽可能地降低其他应收款的占用额，提高资金的利用效率。

所谓预付账款，就是媒介产业经营部门按照购货合同规定。预付给供应单位的货款。预付货款属于媒介产业经营部门的短期债权，必须加强对预付货款的管理，严格遵守国家有关结算制度，控制预付货款的范围、比例和期限，减少资金占用，加速资金周转，促使媒介产业经营部门合理安排订货，提高资金的利用率。

在管理中还应注意对应收、预付款的回收和结算情况的分析，通过对赊销额与应收账款平均余额进行比较，来计算应收账款的回收速度。其计算公式如下:

应收账款周转率=赊销额/应收账款平均余额

或者:

应收账款回收期=360天/应收账款周转率

4.存货管理

（1）存货的概念。存货是指媒介产业经营部门为保证正常生产的耗用或销售而储备的资产，包括库存中的和在途的各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、外购商品、自制半成品、产成品及发出商品等。如广播电视产业部门库存的电料、电子管、录音和录像带等。

媒介产业经营部门为了保证生产经营过程的顺利持续进行，必须不断地购入耗用或销售存货。存货是媒介产业经营部门的一项重要的流动资产，其价值在其资产中占有很大的比重，因此加强存货管理，对于确定资产的价值和收益具有十分重要的意义。

（2）存货的分类。媒介产业经营部门为销售或耗用而储备的物资品种很多，由于它们的性能不同，在生产经营中的用途也就不同，为了做好存货的管理工作，必须按照存货的来源、性能和用途进行分类。通常可分为如下几大类:即购入的各种生产材料、备品备件、燃料、包装材料等；各种包装材料；不作为固定资产核算的各种用具、物品等；产成品；自制半成品；外购商品。

（3）存货管理的基本要求。

第一，反映和监督购入存货的支出情况，正确计算存货的购入成本，促进媒介产业各经营部门加强存货采购业务的管理，努力降低存货成本。

第二，反映和监督存货的收发、领退和保管情况，并按时清查，做到账实相符。

第三，反映和监督存货资金的占用情况，防止存货超储、积压和不足现象，做到既保证正常需要，又加速资金周转。

（二）长期投资的管理

1.长期投资与种类

（1）长期投资的概念。随着市场经济的发展，股票、债券等有价证券越来越为人们所接受。这样，媒介产业经营部门的筹资渠道和投资方式也随之发生了变化。媒介产业经营者为了实现其发展战略，开拓新市场，获得较高的经济效益等，常以购买股票、债券等方式，将本单位的资产或资金投资于其他企业。这种将本单位的资产或资金投出，时间在一年以上的投资，包括持有时间在一年以上的股票、债券等有价证券以及超过一年的其他投资均称为长期投资。

（2）长期投资的种类。根据媒介产业可以开展多种经营的原则，其长期投资因投资方式不同可分为以下三类:

第一类，股票投资。股票投资是指以购买股票的方式对其他企业所进行的投资。媒介产业经营部门通过证券市场购买并持有某企业的股票后，即成为该企业的股东，有权参与企业的经营决策，并按股份的比例分享利润，承担风险和亏损。

第二类，债券投资。债券投资是以购买债券的方式对其他单位所进行的投资，包括认购国库券、各种公债、企业债券等。与股票投资相比，债券投资具有以下两个方面的特征:其一，债券投资不仅可以按期收回投资的本金，而且可以按期获得规定的利息而不管接受投资单位经营状况的好坏（破产除外）；其二，投资企业无权参与受资企业的经营管理。

第三类，其他投资。其他投资是指除购买股票、债券等有价证券外，以其他方式对其他企业所进行的投资，如以资产或货币资金投入其他企业，取得该企业的一定股权，或与其他企业共同出资，组成一个合资或联营企业。

2.长期投资的计价原则与核算方法

（1）长期投资的计价原则。由于投资的资产形式较多，既可以用货币资金、实物进行投资，也可用无形资产和技术专利等进行投资。因此，各投资单位应采用一定的方法对不同形式的投资进行计价。对外投资的计价，应按照下列原则确定:

第一，以现金、存款等货币资金方式向其他单位的投资，应按照实际支付的金额计价。

第二，以实物、无形资产方式向其他单位的投资，应按照评估或合同、协议确认的价值计价。

第三，认购的股票，应按实际支付的款项计价；实际支付的款项中含有已宣告发放但尚未支付的股利，应按照实际支付的款项扣除应收股利后的差额计价。

第四，认购的债券，应按照实际支付的价款计价。实际支付的价款中含有应计的利息，应计利息与债券投资分别计价，其中，债券投资应按照扣除应计利息后的差额计价。

（2）长期投资的核算方法。股票投资的核算方法是媒介产业经营者对长期投资核算的一种方法，它是市场经济对媒介产业经营者以及其他产业经营者的要求，由于其投资额占被投资单位资本的比例不同，它对被投资单位的经营决策和财务决策的影响程度也有所不同。一般情况下，投资额占被投资单位资本的比例越大，投资单位对被投资单位的经营决策和财务决策的影响程度就越高，反之则越低。因此，股票投资的核算，应根据投资额的大小以及它对投资单位经营决策影响程度的高低，分别采用不同的核算方法进行核算，主要有两种方法:成本法和权益法。

第一，股票投资核算的成本法。所谓成本法，就是按投资成本核算投资的方法。在一般情况下，以成本反映的账面价值始终不变。只有在投资价值发生重大和持久性的贬值以及被投资单位支付清算性股利的情况下，才对“长期投资——股票投资”账户的账面价值进行必要的调整。经营部门的对外投资对被投资单位没有控制权的，应采用成本法进行核算。

第二，股票投资核算的权益法。所谓权益法，就是按投资单位在被投资单位产权中占有的实际份额核算投资的方法:采用这种方法核算股票投资时“长期投资——股票投资”账户的账面价值反映的是单位在被投资单位产权中占有的实际份额，而不是原始投资额。被投资单位产权的增减变动，即被投资单位财务报表上损益额和股利分配额的任何变化，均会引起投资单位“长期投资——股票投资”账户的账面价值的相应变化。

经营部门对外投资对被投资单位拥有控制权的，股票投资的核算应采用权益法。

债券投资的核算方法是媒介产业经营者对长期投资的另一种核算方法。债券的发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种不同的方式，因此，对于购入债券单位而言，购入债券的方式相应的也有三种，即面值购入、溢价购入和折价购入。面值购入是指按债券的面值购入债券；溢价购入是指按高于债券面值的价格购入债券；折价购入是指按低于债券面值的价格购入债券。产生不同购价的原因是由于投资时市场利率对债券发行的影响，即当市场利率与面值利率不同时，用市场利率对债券本金和利息折现而计算出来的。由于购入债券的方式不同，其账务处理方式也就有所差别。

3.长期投资管理的基本要求

凡进行长期投资的单位，就是投资者将本单位的资本或资金在较长的一段时间内让渡给其他单位，其目的在于获取较高的投资收益。为了取得较好的投资收益，就必须加强对长期投资的管理。其基本要求如下:

（1）反映和监督各类长期投资的形式、权益的取得及投资的收回，确保长期投资资金的安全与完整以及资本的增值。

（2）正确计算在投资企业享有的权益的增减额以及投资收益回收时自己应收的股利、利息和利润，保证投资效益的实现。