产品生产业务的核算及生产成本的计算

时间：2022-12-01 百科知识版权反馈

【摘要】：产品生产业务是制造业最具特色的经济业务。由此可见，生产费用和生产成本有着密切的关系，费用的发生过程就是成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。为了反映和监督产品在生产过程中各项费用的发生、归集和分配情况，正确计算产品的生产成本，应设置以下会计账户。该笔业务涉及“生产成本”、“制造费用”和“原材料”三个账户。

5．4　产品生产业务的核算及生产成本的计算

5．4．1　产品生产业务的核算

产品生产业务是制造业最具特色的经济业务。在产品生产阶段，企业的主要任务是生产出满足社会需要的产品，生产过程既是产品的生产过程，同时也是生产的耗费过程。人们在生产过程中借助于劳动资料对劳动对象进行加工，把劳动对象制造成劳动产品。制造业在产品生产过程中发生的、用货币额表现出来的生产耗费叫做生产费用。这些耗费最终都要归集、分配到一定种类、一定数量的产品中去，从而形成各种产品的生产成本。由此可见，生产费用和生产成本有着密切的关系，费用的发生过程就是成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。

生产费用按其记入产品成本的方式不同，可分为直接费用和间接费用。直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的直接材料费和直接人工费。间接费用是指企业为生产产品而发生的各项间接支出，通常称为制造费用。企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的直接材料费、直接人工费和制造费用的总和，就构成了产品的生产成本。因此，产品生产过程中费用的发生、归集和分配以及产品成本的形成，就构成了产品生产业务核算的主要内容。

1）材料费用的归集和分配

制造业通过材料采购业务，将生产产品所需的原材料购买回来。生产车间从仓库领用材料加工产品时，材料就构成产品实体的一个重要组成部分，由此，材料本身的价值就转化为产品成本的组成部分，即材料费。

为了反映和监督产品在生产过程中各项费用的发生、归集和分配情况，正确计算产品的生产成本，应设置以下会计账户。

（1）“生产成本”账户。该账户的性质属于成本类，用来归集和分配企业进行工业性生产所发生的各项生产费用，以正确计算产品的生产成本。该账户可按产品的类别开设明细账户，进行明细分类核算。

“生产成本”账户的结构如下：

生产成本

（2）“制造费用”账户。该账户的性质属于成本类，用来核算生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。该账户可按不同的车间、部门开设明细账户，按费用项目设置专栏进行明细分类核算。

“制造费用”账户的结构如下：

制造费用

下面举例说明材料费用的归集和分配的核算。

【例5－25】　通达公司本月从仓库领用材料一批，具体见表5．4．1。

表5．4．1　发出材料汇总表

从表5．4．1可知，材料的用途有两个方面。一部分用于直接生产产品，作为直接材料费用，一部分用于车间一般性消耗，作为间接材料费用。因此该笔经济业务发生后，一方面使公司A、B产品的直接材料费增加22　100元，车间产品生产的间接材料费用增加1　800元，另一方面使公司的库存原材料减少23　900元。该笔业务涉及“生产成本”、“制造费用”和“原材料”三个账户。“生产成本”、“制造费用”账户属成本类，增加记入借方；“原材料”账户属资产类，减少记入贷方。编制会计分录如下：

2）人工费用的归集和分配

职工为企业提供了劳务，企业就应当支付职工一定的薪酬。职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。具体包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。我们在这里主要介绍职工薪酬中工资和福利费的核算。

为了核算职工薪酬的发生和分配的内容，应设置“应付职工薪酬”会计账户。该账户的性质属于负债类，用来核算企业应付给职工的各种薪酬总额和实际发放情况。该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”等职工薪酬的具体内容进行明细分类核算。

“应付职工薪酬”账户的结构如下：

应付职工薪酬

下面举例说明人工费用的归集和分配的核算。

【例5－26】　通达公司结算本月应付职工工资19　800元，其中：A产品生产工人工资7　500元，B产品生产工人工资4　800元，车间管理人员工资3　500元，公司行政管理人员工资4　000元。

该笔经济业务的发生，一方面使公司应付职工薪酬增加19　800元，另一方面公司承担的工资费用也增加19　800元，其中A产品生产工人工资7　500元，B产品生产工人工资4　800元，车间管理人员工资3　500元，行政管理人员工资4　000元。因此该笔业务涉及“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”和“应付职工薪酬”四个账户。“生产成本”、“制造费用”账户属成本类，增加记入借方；“管理费用”账户属费用类，增加记入借方；“应付职工薪酬”账户属负债类，增加记入贷方。编制会计分录如下：

【例5－27】　通达公司以银行存款支付职工福利费2　772元，其中生产A产品工人1　050元、生产B产品工人672元，车间管理人员490元，公司行政管理人员560元。

根据财政部颁布的新《企业财务通则》和《企业会计准则第9号—职工薪酬》的规定，取消了企业按照工资总额的14%计提职工福利费用的规定。对于企业支付给职工的货币性福利，在实际支付时直接列支在当期的资产成本或当期费用中。因此，通达公司在支付职工福利费时，一方面使得银行存款减少，另一方面使应付职工薪酬这项负债减少。在列支职工福利费时，一方面使公司当期成本费用增加，另一方面使公司的应付职工薪酬增加。对于公司成本费用的增加应区分不同人员的福利费，分别在相关的账户中列支，其中A产品生产工人的福利费1　050元和B产品工人的福利费672元记入“生产成本”账户，车间管理人员的福利费490元记入“制造费用”账户，行政管理人员的福利费560元记入“管理费用”账户。支付职工福利费用时，编制会计分录如下：

列支职工福利费用时，编制会计分录如下：

【例5－28】　通达公司从银行提取现金19　800元，准备发放职工工资。

该笔经济业务的发生，一方面使公司库存现金增加19　800元，另一方面使公司银行存款减少19　800元。该笔业务涉及“库存现金”和“银行存款”两个账户。“库存现金”账户属资产类，增加记入借方；“银行存款”账户属资产类，减少记入贷方。编制会计分录如下：

【例5－29】　通达公司用现金19　800元发放本月职工工资。

该笔经济业务的发生，一方面使公司库存现金减少19　800元，另一方面使公司应付职工薪酬减少19　800元。该笔业务涉及“应付职工薪酬”和“库存现金”两个账户。“应付职工薪酬”账户属负债类，减少记入借方；“库存现金”账户属资产类，减少记入贷方。编制会计分录如下：

3）制造费用的归集和分配

制造费用是指企业的生产部门为组织和管理生产活动以及为生产活动提供服务而发生的费用。在生产多种产品的企业，制造费用是一种间接费用，它在发生时一般无法判断其直接归属的成本核算对象。平时在费用发生时，应在“制造费用”账户中归集，月末选用一定的标准，在不同产品之间进行合理的分配，以确定各种产品应负担的制造费用额。

制造费用包括的内容主要有：车间人员、技术人员工资，车间使用的固定资产折旧费和修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。其中，为了核算固定资产的使用所发生的折旧费，需设置“累计折旧”会计账户。该账户的性质属于资产类，用来核算企业的固定资产因损耗而减少的价值。该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。

“累计折旧”账户的结构如下：

累计折旧

下面举例说明制造费用的归集和分配的核算。

【例5－30】　通达公司用银行存款支付车间本月耗用的水电费30　000元。

该笔经济业务的发生，一方面使公司车间承担的水电费增加30　000元，另一方面使公司的银行存款减少30　000元。该笔业务涉及“制造费用”和“银行存款”两个账户。“制造费用”账户属成本类，增加记入借方；“银行存款”账户属资产类，减少记入贷方。编制会计分录如下：

【例5－31】　通达公司用银行存款支付车间设备修理所发生的维修费用5　000元，厂部行政用设备修理费8　000元。

该笔经济业务的发生，一方面使公司本期的制造费用增加5　000元，管理费用增加8　000元，另一方面使公司银行存款减少13　000元。该笔业务涉及“制造费用”、“管理费用”和“银行存款”三个账户。“制造费用”账户属成本类，增加记入借方；“管理费用”账户属费用类，增加记入借方；“银行存款”账户属资产类，减少记入贷方。编制会计分录如下：

【例5－32】　通达公司按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12　000元，其中：生产车间固定资产计提折旧6　500元，行政管理部门固定资产计提折旧5　500元。

企业的固定资产由于使用等原因会发生磨损，其磨损的价值称为折旧。企业通过一定的方式将固定资产磨损的价值记入当期成本或费用的过程，称为计提折旧。企业计提固定资产折旧的方式较多，总的来看，有平均直线法和加速折旧法两种。在实际工作中，企业一般是根据固定资产的原值和规定的折旧率计算各期应计提的折旧额。

本例中，固定资产计提折旧意味着公司的折旧费用会增加，即制造费用增加6　500元，管理费用增加5　500元，同时固定资产已提的折旧额增加12　000元。因此该笔业务涉及“制造费用”、“管理费用”和“累计折旧”三个账户。“制造费用”账户属成本类，增加记入借方；“管理费用”账户属费用类，增加记入借方；“累计折旧”账户属资产类，增加记入贷方。编制会计分录如下：

【例5－33】　通达公司将本月发生的制造费用在A、B两种产品之间进行分配。假定A产品的生产工时为3　000小时，B产品的生产工时为2　000小时。

本例中，首先归集本月发生的制造费用总额，包括材料费、人工费和其他费用等，确定制造费用发生额为17　290元（1　800＋3　500＋490＋5　000＋6　500），然后按照生产工时在A、B产品之间进行分配。

A产品的分配额＝3　000×3．458＝10　374

B产品的分配额＝2　000×3．458＝6　916

该笔业务的发生，一方面使公司的生产成本增加17　290元，另一方面使公司的制造费用减少17　290元，因此该笔业务涉及“生产成本”和“制造费用”两个账户。“生产成本”账户属成本类，增加记入借方；“制造费用”账户属成本类，减少记入贷方。编制会计分录如下：

5．4．2　生产成本的计算

产品生产成本的计算就是将企业在生产过程中为制造产品所发生的各项费用，按照成本计算对象进行归集和分配，以确定各种产品的总成本和单位成本。

1）产品生产成本计算的一般程序

（1）确定成本计算对象

进行成本计算，首先应确定成本计算对象。所谓成本计算对象是指生产费用归属的对象，如要计算各种产品的生产成本，则产品品种就是成本计算对象。不同类型的企业由于生产特点和管理要求不同，成本计算对象也不一样，而不同的成本计算对象决定了不同成本计算方法的特点。但无论采用哪种方法，最终都要按照产品品种算出产品成本，因而按照产品品种计算成本是产品成本计算的最基本方法。

（2）按成本计算对象归集和分配生产费用

记入产品成本的生产费用在生产过程中的用途是不相同的，有的直接用于产品生产，如直接材料费、人工费等，有的间接用于产品生产，如车间制造费用等。因此，在进行成本计算时，应按成本计算对象对发生的各项生产费用进行归集和分配，以确定成本计算对象的总成本和单位成本。

2）产品成本项目的构成

将制造业发生的应记入产品成本的生产费用，按照其经济用途的不同进行分类，由此就构成了产品成本项目。产品成本项目一般由以下三项组成：

（1）直接材料。指直接用于产品生产，构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品和有助于产品形成的辅助材料及其他直接材料。

（2）直接人工。指直接从事产品生产的工人工资、奖金、津贴和福利费等薪酬。

（3）制造费用。指为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，如车间、分厂管理人员、技术人员的工资薪酬，车间使用的固定资产折旧费和修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。

以上产品成本项目中，（1）、（2）项与相应产品的生产关系密切，可直接记入产品的生产成本，（3）项一般为多项产品共同负担的共同性费用，可采用一定的方法分配后记入产品的成本。

3）产品成本的计算

在计算产品生产成本时，应将生产过程中发生的各项生产费用，按产品的名称或类别分别进行归集和分配，以确定产品的生产成本。

下面举例说明产品生产成本的计算。

【例5－34】　将前面【例5－25】、【例5－26】、【例5－27】、【例5－31】、【例5－32】的有关资料整理如下表5．4．2。